Проблема автономии налогового права: зарубежный опыт

В юридической литературе вопросы автономии налогового права рассматриваются в следующих аспектах:

• 1) исследование вопроса о месте налогового права в системе права;
• 2) исследование вопроса о соотношении налогового и гражданского права;
• 3) исследование вопроса становления науки налогового права как самостоятельной научной дисциплины^[1].

Автономия налогового права: вопрос о месте налогового права в системе права

Следует отметить, что отечественная юридическая наука уделяет вопросам системы права, в том числе самостоятельности тех или иных отраслей, их разграничения, значительно больше внимания, чем это имеет место за рубежом.

В 1938 г. первое совещание научных работников права по докладу А. Я. Вышинского отнесло вопрос о системе советского социалистического права к числу важнейших вопросов теории советского права, подлежащих разработке в течение ближайшего времени. Необходимость разработки данной проблемы была во многом предопределена критикой существующего в капиталистических странах деления права на частное и публичное как отражающего противоречие между интересами индивида и коллектива, в то время как провозглашалось, что социалистическое право выражает свойственное социализму гармоническое сочетание общественных и личных интересов^[2]. В истории советского правоведения выделяют три этапа научной дискуссии о системе советского права: первая дискуссия состоялась в 1938- 1941 гг., вторая — в 1955—1958 гг., третья — в 1981 — 1982 гг.

Вопрос системы права вызывает большой научный интерес и у современных отечественных ученых. В частности, в силу кардинального изменения отношений, связанных с формированием и использованием публичных финансов, остается дискуссионным вопрос о положении финансового и налогового права в системе российского права.

В то же время вопросы места налогового права в системе отраслей права привлекают внимание исследователей в первую очередь из романо-германских государств^[3]. Во многом указанным обстоятельством объясняется то, что в российской юридической литературе при рассмотрении проблем автономии налогового права в зарубежных странах внимание исследователей сосредоточено на изучении опыта европейских государств, относящихся к романо-германской правовой семье^[4].

Как указывает Д. В. Винницкий, проблемы автономии налогового права в части определения его особого положения в правовой системе обсуждаются в европейской юридической литературе с начала XX в.^[5] Эти дискуссии продолжались на протяжении всего столетия, и в настоящее время представители науки налогового права в зарубежных странах не пришли к единому решению вопроса о степени автономии налогового права в системе права.

Начало соответствующих дискуссий связывается с первыми попытками систематизации и кодификации налогового законодательства в XX в. Примером подобной кодификации, послужившей значительным толчком для развития налогового права не только в Германии, но и в других европейских государствах, является принятие в Германии в 1919 г. Порядка государственных взиманий (Reichabgabenordnung) — закона, который с последующими изменениями и дополнениями действовал до 1977 г.

В течение XX в. в европейской юридической доктрине сформировалось несколько подходов к автономии налогового права, и, в частности, в российской юридической литературе Д. В. Винницким проанализированы шесть подходов.

В рамках первого подхода, который широко представлен в налогово-правовой доктрине Швейцарии (Э. Блюменштайн (E. Blumenstein), Ж.-М. Ривье (J.-M. Rimer)) и итальянском правоведении (Л. Д. Джаннини (Л. D. Giannini), Л. Гастелло (L. Rastello)), автономия налогового права отвергается, и налоговое право рассматривается как обособленная часть административного права.

Второй подход представлен преимущественно в итальянской доктрине налогового права (Дж. Аббамонте (G. Abbamonte),

Г. Ипгроссо (G. Ingrosso)): автономия налогового права отвергается, и налоговое право рассматривается как обособленная часть финансового права.

Третий подход признает автономию налогового права, при этом под автономией понимается свойство данной отрасли, определяющее ее особое и даже исключительное положение в системе права, независимость от общих принципов как частного, так и публичного права. Указанный подход был предложен во французской налогово-правовой доктрине в 1920;х гг. (Л. Тротаба (L. Trotabas)), однако в настоящее время не имеет широкой поддержки.

Четвертый подход широко представлен в современной французской литературе и предполагает отождествление автономии налогового права с автономией налогового законодателя, что означает право законодателя при использовании юридических понятий в налоговом законодательстве придавать им содержание, отличное от того, которое они имеют в других отраслях права, при этом концепция автономии и «реализма» налогового права в их «радикальных» проявлениях подвергаются жесткой критике, в том числе по причине возможности их использования для оправдания злоупотребления властью в сфере налогообложения и игнорирования прав и гарантий граждан, являющихся общепризнанными в других отраслях (Я. М. Годме (Р. М. Gaudemet), Ж. Молинъи (/. Molinier), М. Козъян (М. Cozian)).

В рамках пятого подхода, который представлен преимущественно в итальянской юридической науке (Г. Фальситта (G. Falsitta)), признается относительная автономия налогового права, и налоговое право рассматривается в качестве комплексной отрасли, объединяющей нормы конституционного, административного, уголовного и процессуального права.

В рамках шестого подхода автономия налогового нрава признается и связывается с особыми принципами, конструкциями, фундаментальными положениями данной отрасли права, обусловленными интеграцией в сфере налогового права публично-правовых и частноправовых начал. Соответствующий подход представлен во французской налоговоправовой доктрине (Ж. Ж. Бьенвеню (J.-J. Bienvenu), М. Бувье (М. Bouvier), М.-К. Эсклассан (М .-С. Esclassan), Ж.-П. Лассаль (J.-P. Lassale)).

• [1] См.: Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права: автореф, дне… д-ра юрид. наук. Екатеринбург, 2003. С. 18.
• [2] См.: Иоффе О. С., Шаргородский М. Д. Вопросы теории права. М., 1961. С. 349−350.
• [3] Так, например, в одном из ведущих учебников Великобритании по налоговому праву Tiley and Collison’s UK Tax Guide ни на одной из почти 3 тыс. страниц данный вопрос не затрагивается.
• [4] В российской юридической литературе вопросы автономии налогового права на основе исследования зарубежного опыта наиболее глубоко рассмотрены в работах Д. В. Винницкого. См.: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юрид, центр Пресс, 2003. С. 30−53: Его же. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику // Законодательство. 2003. № 5. С. 22−29.
• [5] Подробнее про подходы к проблеме автономии налогового права в европейской юридической науке см.: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. С. 30−53.