Документальное оформление результатов аудита по специальному аудиторскому заданию проверки правильности учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

Аудиторское заключение специального назначения — это заключение по специфической финансовой информации, т. е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:

• 1) об отдельных компонентах финансовой отчетности;
• 2) о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;
• 3) об отчетности о налогообложении прибыли;
• 4) о реальности дебиторской задолженности;
• 5) о выполнении контрактов;
• 6) об обоснованности распределения прибыли;
• 7) о сводной (консолидированной) отчетности.

Если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.

При проверке отдельных компонентов финансовой отчетности (например, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, выплаченных налогов) аудитору необходимо помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности. Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей.

При проверке отчетов об исполнении контрактов аудитор при выражении своего мнения должен указать, выполнило ли предприятие требования соглашения.

В некоторых случаях предприятия готовят сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:

• 1) ссылку на официальную финансовую отчетность, на основании которой была сформирована консолидированная;
• 2) ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности;
• 3) мнение о степени соответствия информации в консолидированной отчетности базовой информации;
• 4) замечания по информации в консолидированной финансовой отчетности.

В соответствии со специальным аудиторским заданием аудиторской организации может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности либо относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности. Выразить мнение о правильности формирования, в нашем случаи, кредиторской либо дебиторской задолженности с персоналом по прочим операциям.

Такое специальное аудиторское задание может быть выполнено как самостоятельное задание по отдельному договору или в составе аудита достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Данные, полученные по результатам специального аудиторского задания, не могут служить основанием для выводов о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Выполняя специальное аудиторское задание на аудит отдельных статей бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует иметь в виду, что многие статьи отчетности взаимосвязаны. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудиторской организации необходимо использовать аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям.

При определении объема работы аудиторская организация должна поставить в известность лицо, поручившее выполнение специального аудиторского задания, о том, что для выполнения задания необходима дополнительная бухгалтерская и иная информация, а также определить, какая именно.

При выполнении специального аудиторского задания определение уровня существенности затруднено, поскольку для выполнения специального аудиторского задания не предоставлена бухгалтерская отчетность аудируемого лица в целом, а величина оборотов по какому-либо счету бухгалтерского учета является величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же счету бухгалтерского учета могут быть крупными с точки зрения одного аудируемого лица и малыми с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудиторская организация не может определить и степень аудиторского риска. Одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специального аудиторского задания может быть исследована с большей тщательностью, чем при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию на аудит расчетов с подотчетными лицами должен включать указание на нормативные правовые акты Республики Беларусь, которыми руководствовалось аудируемое лицо при оценке и учете статей отчетности. В отчете (аудиторском заключении) также должно быть выражено мнение (аудиторское заключение) о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанным нормативным правовым актам Республики Беларусь, регулирующим бухгалтерский учет.

При выполнении специального аудиторского задания аудитор должен ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица за тот же период.