Удержания из заработной платы работников предприятия. 
Налогообложение заработной платы

Обязательными удержаниями являются удержания по исполнительным листам. На данном предприятии производиться удержание по исполнительному листу. Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Одним из распространенных видов подобного рода удержаний являются алименты, которые взыскиваются по решению суда.

Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка — одной четвертой, на двух детей — одной третьей, на трех и более детей — половины указанной суммы. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения — ежемесячно.

Алименты удерживаются при расчете заработной платы со всех доходов сотрудника.

Пример:

На основании исполнительного листа из заработной платы водителя Наконечного А. Ф. ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Должностной оклад работника составляет 60 000 тенге в месяц.

Расчет сумм алиментов за январь:

Определяем сумму налогов на доходы физических лиц с дохода Наконечного А. Ф.:

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ):

60 000 тенге * 10% = 6 000 тенге Индивидуальный подоходный налог (ИПН):

60 000 тенге — 6 000 (ОПВ) — 14 952 (МЗП) = 39 048 * 10% = 3 095 тенге Общая сумма удержаний составляет:

6 000 (ОПВ) + 3 095 (ИПН) = 9 035 тенге Доход работника с учетом удержаний составит:

60 000 тенге — 6 000 (ОПВ) — 3 095 (ИПН) = 50 095 тенге Определяем сумму алиментов:

Сумма алиментов составляет 25% от дохода, уменьшенная на сумму налога на доходы физического лица:

50 095 тенге — 25% = 12 523,75 тенге На руки Наконечному А. Ф. будет выдано:

50 095 тенге — 12 523,75 тенге (сумма алиментов) = 37 571,25 тенге.

В бухгалтерском учете в ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом:

Начисление заработной платы Наконечному А.Ф.

Удержание алиментов с заработной платы Наконечного А.Ф.

Выдача заработной платы Наконечному А.Ф.

Выдача алиментов взыскателю Бувалец О.В.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться: для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику за счет заработной платы; за причиненный материальный ущерб; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Для производства удержаний в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. Общий размер удержаний, производимых по инициативе работодателя, при каждой ежемесячной выплате заработной платы не должен превышать 50%.

В соответствии с Налоговым кодексом РК налоговая ставка по индивидуальному подоходному налогу 10%. В Налоговом кодексе п. 3 ст.155 определен перечень выплат физическим лицам, которые в целях налогообложения не рассматриваются как доходы. Данный перечень содержит 28 видов выплат физическим лицам, которые не считаются доходами. С 1 января 2010 года размер освобождаемого от налогообложения дохода увеличен до 55-ти минимальных заработных плат (МЗП). Перечень категорий физических лиц, имеющих право на указанную льготу содержится в Налоговом кодексе РК пп.13 ст. 156.

Пример:

Работнику Ивкину В. П. машинисту — экскаваторщику — участнику военных действий в Афганистане, приравненному по льготам к участникам ВОВ, за год был начислен доход в сумме 1 020 000 тенге. Должностной оклад работника составляет 85 000 тенге в месяц. Работник на основании п. 3 ст.156 Налогового кодекса написал заявление на освобождение от обложения индивидуальным подоходным налогом его дохода в сумме 55 МЗП в год, при этом представил документы, подтверждающие его право на льготу.

В связи с этим мы должны учитывать его доход нарастающим итогом.

В 2010 году у Ивкина В. П. должен быть освобожден от обложения индивидуального подоходного налога доход сумме 822 360 тенге (14 952 тенге (МЗП) * 55). Сумма превышения полученного дохода над установленной льготой — 197 640 тенге (1 020 000 — 822 360) — будет облагаться налогом в общеустановленном порядке.

В 2010 году вычет МЗП из дохода, начисленного работнику за конкретный месяц, предоставляется в том размере, который действовал в месяце, за который начислен доход.

Определяем общую сумму начисленной заработной платы, превышение заработной платы и применение налогового вычета в размере 14 952 (МЗП) и удержание индивидуального подоходного налога:

Из выше изложенной таблицы мы видим, что превышение началось в октябре месяце 2010 года. Сумма превышения составляет 27 640 тенге. Для того, чтобы узнать сумму индивидуального подоходного налога нам необходимо из дохода подлежащего налогообложение вычесть сумму обязательных пенсионных взносов (ОПВ) минус налоговый вычет в размере 14 952 тенге (МЗП) и умножить на 10% (ставка индивидуального подоходного налога).

26 640 тенге — 2 664(ОПВ) — 14 952(МЗП) * 10% = 992 тенге В ноябре и декабре месяце мы также высчитываем сумму индивидуального подоходного налога.

85 000 тенге — 8 500(ОПВ) — 14 952 (МЗП) * 10% = 6 155 тенге Напоминаю, что налоговый вычет в размере МЗП предоставляется только на основании заявления и только за те месяцы, в которых есть начисление дохода (пп.1) п. 1 ст.166 Налогового кодекса). В связи с этим если по какой-то причине у работника за месяц не было начисления дохода, то налоговый вычет за этот месяц не накапливается, т.к. при отсутствии дохода нет права на вычет.

Пример:

Работник Баймаканов Б. А. — охранник, подал заявление на предоставление налогового вычета в размере МЗП (14 952 тенге). Работнику за январь начислено 15 000 тенге. В феврале он взял отпуск без содержания по семейным обстоятельствам и не имел начисленного дохода. За март ему начислен доход в сумме 16 000 тенге, в апреле — 25 000 тенге.

Нам требуется исчислить индивидуальный подоходный налог с учетом п. 2 ст.166 Налогового кодекса (учет нарастающим итогом недоиспользованного вычета).

Январь:

За январь после удержания ОПВ — 1 500 тенге доход работника составил 13 500 тенге.

• 15 000 тенге — 1 500 (ОПВ) = 13 500 тенге
• 13 500 тенге — 14 952(МЗП) = -1 452 тенге

Получается, что в январе месяце работник недоиспользовал 1 452 тенге налогового вычета. Индивидуальный подоходный налог равен 0, т.к. нет облагаемого дохода.

Февраль:

В феврале из-за отсутствия начисленного дохода права на налоговый вычет нет. Индивидуальный подоходный налог равен 0.

Март:

В марте при начисленном доходе 16 000 тенге после удержания ОПВ — 1 600 тенге доход работника составит 14 400 тенге.

• 16 000 тенге — 1 600 (ОПВ) = 14 400 тенге
• 14 952(МЗП) +1 452(Недоиспользованная сумма налогового вычета) = 16 404 тенге (налоговый вычет за март месяц)
• 14 400 тенге — 16 404 (налоговый вычет) = - 2 004 тенге

Мы, видим, что в марте месяце работник недоиспользовал 2 004 тенге налогового вычета. Индивидуальный подоходный налог равен 0, т.к. нет облагаемого дохода.

Апрель:

За апрель после удержания ОПВ — 2 500 тенге доход работника составил 22 500 тенге.

• 25 000 тенге — 2 500 (ОПВ) = 22 500 тенге
• 14 952(МЗП) +2 004 (Недоиспользованная сумма налогового вычета) = 16 956 тенге (налоговый вычет за апрель месяц)
• 22 500 тенге — 16 956 (налоговый вычет) = 5 544 тенге

В апреле месяце у работника Баймаканова Б. А. облагаемый доход составил 5 544 тенге. Индивидуальный подоходный налог будет равен 554 тенге.

Также в государственные бюджет мы еще уплачиваем социальный налог.

Ставка социального налога в 2010 году — 11%. Для уплаты социального налога в бюджет необходимо сумму исчисленного социального налога уменьшить на сумму социальных отчислений. Если доход работника в месяц оказался ниже минимальной заработной платы, то объект обложения социальным налогом будет МЗП (14 952 тенге).

Пример:

Работник Дмитриев В. П. водитель увольняется с 10-го числа. При увольнении ему начислены: заработная плата за отработанные дни — 14 000 тенге и компенсация за неиспользованный трудовой отпуск — 25 000 тенге, всего начислено за месяц 39 000 тенге.

При определении объекта налогообложения необходимо из начисленного дохода исключить доходы по перечню, предусмотренному в п. 3 ст.357 Налогового кодекса, т. е. в нашем примере компенсацию за трудовой отпуск и обязательные пенсионные взносы.

39 000 тенге — 25 000(компенсация) — 1 400(ОПВ) = 12 600 тенге Как мы видим, объект обложения социальным налогом оказался, ниже минимальной заработной платы, поэтому социальный налог будем исчислять из МЗП.

Вычисляем доход работника для исчисления социальных отчислений:

39 000 тенге — 25 000(компенсация) — 1 400(ОПВ) = 12 600 тенге Теперь зная, доход работника мы вычислим сумму социальных отчислений. Ставка социальных отчислений установлена в размере 5% от объекта исчисления.

В бюджет Налогового комитета мы перечислим 1 015 тенге социального налога. (1 645 — 630).

В бухгалтерском учете в ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» операции по удержанию налогов и перечислению их в бюджет Налогового комитета отражаются следующим образом:

Начисление заработной платы.

Удержание ОПВ.

Удержание социального налога.

Удержание индивидуального подоходного налога:

Удержание социального страхования.

Перечисление ОПВ в ГЦВП.

Перечисление социального налога в бюджет.

Перечисление социального страхования в бюджет:

Выдача заработной платы.

Теперь рассмотрим исчисление социального налога на другом примере, где общая сумма доходов работника меньше минимального размера заработной платы.

Пример:

Работнику Мурзабулатову Н. Ж. — водителюза март месяц было начислено 10 950 тенге. Из них были удержаны:

Обязательные пенсионные взносы 1 095 тенге.

10 950 тенге * 10% = 1 095 тенге.

Социальные отчисления 493 тенге:

(10 950 тенге — 1 095 тенге) * 5% = 493 тенге.

Объект обложения социальным налогом является 9 855 тенге:

10 950 тенге — 1 095 тенге = 9 855 тенге.

Поскольку объект обложения (10 950 тенге) менее одного МЗП (14 952 тенге), то исчисление социального налога производиться исходя из МЗП:

14 952 тенге * 11% = 1 645 тенге.

Сумма социального налога к уплате составляет 1 152 тенге:

1 645 тенге — 493 тенге = 1 152 тенге.

Начисление заработной платы и удержание налогов будет отражаться следующими проводками:

Начисление заработной платы.

Удержание ОПВ.

Удержание социальных отчислений.

Удержание социального налога.

Перечисление социального налога в бюджет:

Перечисление социального страхования в бюджет:

Выдача заработной платы.