Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» учетная политика определена как принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [4]. Данное определение не полностью отражает сущность учетной политики, представляя ее как последовательные стадии учетного процесса. В международных стандартах учета и финансовой отчетности учетная политика рассматривается с позиций обеспечения достоверной информацией заинтересованных пользователей, на основе которой может быть дана адекватная оценка финансового состояния организации.

Учетная политика для целей управленческого учета разрабатывается исходя из информационных потребностей организации и специфики ее деятельности. Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает тогда, когда разработанные бюджетные формы требуется наполнить данными, а, следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество организации, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия «учетная политика для целей управленческого учета» не существует, каждой организации необходимо самостоятельно определить содержание и сферу применения внутреннего нормативного документа.

Повышение качества информационного обеспечения бухгалтерского учета достигается двумя путями — экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает мероприятия по совершенствованию учетных стандартов в рамках концепции реформирования бухгалтерского учета. Интенсивный путь состоит в повышении качества бухгалтерской (финансовой) отчетности за счет использования информационного обеспечения управленческого учета, ориентированного на повышение его прогностической функции [16, с. 171 — 172].

Составляющие системы бюджетирования в управленческом учете представлены на рисунке 1.1. При этом информационное обеспечение управленческого учета в части бюджетирования включает в себя следующие составляющие:

1) систему нормативов расходов организации (нормативы загрузки оборудования, расхода материальных и энергетических ресурсов, данные по труду и заработной плате, предельного уровня запасов, финансовых показателей);

2) систему ограничений (лимитов по постоянным расходам, выплатам, денежным средствам, финансовым показателям);

3) систему прогнозов и предположений (бюджетов);

4) блок-схему формирования бюджетов;

5) методику планирования, учета и анализа бюджетов;

6) учетную политику для целей управленческого учета.

Соблюдение законодательства в сфере бухгалтерского учета и отчетности в части требования достоверности отчетных данных организации, а также получения в системе управленческого учета достоверной информации для обоснования управленческих решений обеспечивается посредством осуществления контроля за формированием и применением учетной политики. Построение системы внутреннего контроля «грозит» стать обязательным требованием для российских организаций (в соответствии с проектом федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете») [21, с. 18 — 19]. Таким образом, учетная политика организации является компонентом информационного обеспечения бухгалтерского (финансового и управленческого) учета.

Одно из определений учетной политики для целей управленческого учета дано в работе Карпова А. Е. «100% практического бюджетирования» [14, с. 441]: «…комплекс процедур, определяющих систему бюджетирования в фирме, и статей учета».

На практике часто оказывается, что учетная политика, применяемая для целей финансового учета, оказывается несоответствующей целям управления в силу причин, указанных в таблице 1.1.

Из особенностей вариантов использования учетной политики, представленных в таблице 1.1, следует, что нет явных преимуществ у представленных вариантов. С одной стороны, участники процесса формирования учетной политики стремятся к выбору методов организации и ведения учета, которые упрощают их деятельность, с другой — требуется разработка такой учетной политики, использование которой обеспечило бы нужным наполнением разработанные формы управленческой отчетности. Кроме того, при формировании отчетности головной и дочерних организаций возникает проблема унификации учетных процессов.

Таблица 1.1 Особенности вариантов использования учетной политики.

При формировании учетной политики для целей управленческого учета необходимо решать следующие задачи:

1. выделение и описание объектов управленческого учета (зачастую специфика деятельности организации приводит к тому, что не всегда определения объектов совпадают с бухгалтерскими, поэтому рекомендуется закрепить формулировки объектов в учетной политике);

2. классификация объектов управленческого учета, признание и оценка;

3. разработка порядка отражения операций в регистрах и отчетности управленческого учета (следует отметить, что для установления связи с бюджетированием аналитика счетов управленческого учета должна быть связана с бюджетами).

Исходя из изложенного, следует сделать следующие выводы, о том, что учетная политика является важнейшим документом, на основе которого ведется бухгалтерский учет организации.

Применительно к управленческому учету учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельностью организации.

На выбор и обоснование учетной политики по управленческому учету решающее влияние оказывают те же факторы, что и на учетную политику для целей бухгалтерского финансового учета (организационно-правовая форма организации, отраслевая принадлежность, вид деятельности и штабы деятельности, управленческая структура организации и структура бухгалтерии финансового и управленческого учета, финансовая стратегия организации, материальная база, степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета, уровень квалификации работников, занимающихся управленческим учетом.

Кроме того, принимают во внимание задачи, которые определены для бухгалтерского управленческого учета, уровень его развития в организации, наличие обоснованных норм и нормативов использования ресурсов, действующие и планируемые к внедрению системы контроля использования ресурсов, системы материального стимулирования работников за конечные результаты их деятельности и другие особенности деятельности организации [15, с. 145−150].

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

— варианты учета и оценки объектов учета;

— рабочий план счетов управленческого учета;

— форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;

— формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

— перечень центров затрат и ответственности;

— методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

— трансфертные цены;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля хозяйственных операций;

— другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Принятая учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы управленческого учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимого от места их нахождения.