Подготовка и планирование аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Аудиторская проверка является сложным процессом, поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование. Планирование аудита позволяет выбрать наиболее эффективные стратегии и тактики проведения проверки; выбрать виды, объемы и последовательность проведения аудиторских процедур. От того, какие процедуры, в каком последовательности и в какой объеме применяет аудитор, зависит, будут ли результаты проверки достаточно объективными или будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной. 11].

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлены международными стандартами МСА, а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как: — учредительные и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и др.);[17].

В процессе планирования аудиторской проверки выделяются ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности [23]:

Схема 2. Этапы планирования аудиторской проверки В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, проводит беседы с руководителем, главным бухгалтером и руководителем службы внутреннего контроля что бы произвести предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки.

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются подготовительными к проведению проверки.

Аудитор разрабатывает документ, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Таблица 1. Тестовые вопросы при планировании аудита посреднических операций.

При составлении плана и программы проверки аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также аудиторский риск — вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

• 1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.
• 2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.
• 3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. 20].

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

• — высокая;
• — средняя;
• — низкая.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор рассчитывает уровень существенности (предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности) и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита. 26].

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Таблица 2. Программа проверки посреднических операций.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.