Нормативное регулирование учета затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции

Основным нормативным документом по учету затрат на производство является Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с данным законом объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

• 1) факты хозяйственной жизни;
• 2) активы;
• 3) обязательства;
• 4) источники финансирования его деятельности;
• 5) доходы;
• 6) расходы;
• 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Учет затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерских счетов, определяемых Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. [11].

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации, являющейся юридическим лицом РФ: «расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• — расходы по обычным видам деятельности;
• — прочие расходы". [8]

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• 1. материальные затраты;
• 2. затраты на оплату труда;
• 3. отчисления на социальные нужды;
• 4. амортизация;
• 5. прочие затраты.

К материальным затратам относится стоимость:

• · сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные цели и упаковку продукции;
• · покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в производстве продукции;
• · работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производством своей организации, не относящимися к основному виду деятельности;
• · природного сырья;
• · топлива всех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственные цели;
• · покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим организациям, использованной на производственные нужды;
• · потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли;
• · тары и упаковки, полученные от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из покупной стоимости тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

В элементе «затраты на оплату труда» отражаются:

• — оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты стимулирующего характера по положениям о системах оплаты труда, выплаты компенсирующего характера;
• — оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, выполнения государственных обязанностей, выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращения штатов, выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, оплата за время вынужденного прогула, оплата отпусков обучающихся по вечерней и заочной формам;
• — стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;
• — суммы, начисленные за выполненные работы лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям, оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам.

В элемент «отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, обязательного медицинского страхования с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.

В элементе «амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исчисленная в установленном порядке, исходя из балансовой стоимости объектов и действующих норм амортизации.

К элементу «прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества организации, учитываемого в составе производственных фондов, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам банков в пределах ставок, оплата работ по сертификации продукции др.

Перечень расходов по обычным видам деятельности определен: статьями 254, 256 и 260 НК РФ.

В положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) сказано: «расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами». В статье 53 Налогового кодекса РФ приведена их укрупненная группировка по видам расходов.

Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

• 1. по целевому назначению расходов;
• 2. по экономическим элементам (или по экономическому содержанию).

Согласно п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ в зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

• 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• 3) расходы на освоение природных ресурсов;
• 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• 5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
• 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. [3]

Подобная группировка расходов позволяет определить, где данные расходы произведены и с какой целью.

Группировка по экономическим элементам выполнена в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ и включает в себя четыре основных элемента расходов:

• 1. материальные затраты;
• 2. затраты на оплату труда;
• 3. амортизация основных средств;
• 4. прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены — в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение. 3].

Например, в группу затраты на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственных рабочих, обслуживающего персонала, аппарата управления и др.).

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

Традиционные методы оценки и классификации затрат отражаются, как правило, и в отраслевых особенностях учета себестоимости, которые утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами. Так, для организаций АПК это Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ № 792 от 06.06.2003 г.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 22.10.2008 г. конкретизируют соответствующие положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухгалтерскому учету затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях.