Движение основных средств, текущие задачи его учета

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

От того, как будет организован бухгалтерский учет основных средств в учреждениях и организациях, зависит эффективность их использования по обслуживанию происходящих в этих учреждениях процессов по удовлетворению социально-культурных потребностей населения и осуществлению функций государственного учреждения.

Поэтому, очень важно правильно организовать учет основных средств, а также делать все возможное для более рационального их функционирования.

При создании организации вводятся в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. В дальнейшем организация пополняет свои основные средства для наращивания производственных мощностей, для замены устаревшего оборудования, пришедшего в негодность. Этот процесс следует рассматривать как поступление основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены. 12, с. 46].

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый для всех коммерческих и некоммерческих организаций порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в рамках общего методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью, не устанавливая при этом порядка отражения хозяйственных операций с основными средствами на счетах бухгалтерского учета.

Отражение же в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами регулируется следующими нормативными документами:

для коммерческих и некоммерческих организаций, применяющих Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, — Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127;

для банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе осуществляет Национальный банк Республики Беларусь;

для организаций, применяющих План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 № 354 (по состоянию на 14.04.2004), — Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 125.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для целей бухгалтерского учета основными средствами признаются объекты, самостоятельно выполняющие свои функции. Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом. [13].

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном синтетическом счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает количество находящегося в распоряжении организации собственного имущества данного вида (включая его наличие в запасе и на консервации), а также полученного в аренду (лизинг) и доверительное управление.

При разработке учетной политики и рабочего плана счетов организация для обособленного учета основных средств предусмотрела к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

• 01/1 «Основные средства в эксплуатации»;
• 01/2 «Основные средства в ремонте»;
• 01/3 «Основные средства в запасе»;
• 01/4 «Основные средства на консервации»;
• 01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;
• 01/6 «Основные средства, полученные в аренду» и т. д.

Следует учитывать, что согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счете 01 «Основные средства» не отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Для учета материальных ценностей, сдаваемых в аренду, приобретаемых для передачи в лизинг, а также предметов проката предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 14].

На счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, а также в запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. [6, с.142].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле стоимости, закрепленной договорами, нормативными правовыми актами или другими документами.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техперевооружении или проведении других работ, оформленных в качестве капвложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При любом поступлении имущества, которое впоследствии зачисляется в состав основных средств, произведенные затраты учитываются на данном счете. Для обособленного ведения учета затрат по поступлению различных внеоборотных активов Типовым планом счетов предусмотрены субсчета:

• 08/1 «Приобретение земельных участков»;
• 08/2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08/3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
• 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;
• 08/5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;
• 08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
• 08/7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• 08/8 «Приобретение взрослых животных»;
• 08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке (дооценке, уценке), проводимой в соответствии с законодательством, соответствующих объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» или сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит — сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации (с дебета счета 02 «Амортизация основных средств»). Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 «Основные средства» субсчета «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». 14].

Осуществляемые организацией хозяйственные операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением, выбытием основных средств, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.

Для учета движения основных средств применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 МЬ 168 (вступило в силу с 1 января 2005 г.):

ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»;

ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств»;

ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»; ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (применяется субъектами малого предпринимательства); ^ ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

ОС-10 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Порядок заполнения названных форм установлен Инструкцией № 168, которой определено, что типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств с додал ни тельными реквизитами, не содержащимися в данных формах, то организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ. Таким распорядительным документом может быть, в т. ч. приказ об учетной политике организации. [15, c.18].

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.