Теоретические основы учета основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства представляют собой часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего один год, или обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12 месяцев.

В учете к основным средствам, как правило, относятся:

здания; сооружения; рабочие и силовые машины ;оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги ;прочие основные средства со сроком службы более одного года.

Классификация основных средств производится для обоснованного определения их состава. Это необходимо и в целях правильного распределения амортизационных отчислений между отдельными отраслями и видами продукции при ее калькуляции, и для определения эффективности использования основных средств. [5].

Основные средства принято группировать по трем основным признакам: по целевому назначению, по использованию и по видам.

По целевому назначению основные средства делятся на: производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства предназначены для непосредственного использования в производственном процессе. К ним относятся: производственные здания и сооружения, силовые машины и оборудование, сельскохозяйственные машины и орудия, аппараты, измерительные приборы, инструменты и лабораторное оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения производственного характера, капитальные затраты по улучшению земель, прочие производственные основные средства. В сельскохозяйственных предприятиях производственные основные средства делятся на основные средства (фонды) сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

В свою очередь производственные основные средства сельскохозяйственного назначения подразделяются на основные средства растениеводства, животноводства и общего назначения.

В производственных основных средствах выделяют также основные средства промышленности и строительства.

Непроизводственные основные средства подразделяются на основные средства:

• · торговли и общественного питания,
• · жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения,
• · здравоохранения,
• · физкультуры и социального обеспечения,
• · просвещения,
• · культуры,
• · искусства.

По видам классификация основных средств основана на их натурально-вещественных признаках: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты в улучшение земель, прочие основные средства.

По использованию основные средства делят на используемые и неиспользуемые, которые находятся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации или на консервации.

В практике учета применяют еще несколько принципов классификации основных средств — по вещественному составу, по принадлежности и др.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ № 359от 26.12.94. принадлежащие организации объекты основных средств группируются по следующим направлениям:

Здания (кроме жилых), к которым относят здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Машины и оборудование, к которым относят устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного, т. е. преобладающего, назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относят машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т. д.) в механическую.

К рабочим машинам и оборудованию относят машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на обрабатываемый предмет, предмет труда, который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относят все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

При этом автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т. п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитываются как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

Объекты основных средств принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. В соответствии с п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств принимаются к учету организацией-арендатором как отдельный инвентарный объект в сумме фактически произведенных затрат (если иное не предусмотрено договором аренды). В связи с этим немаловажной задачей является организация оценки объектов основных средств. [4].

В бухгалтерском учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [11].

Такие затраты включают в себя:

• · суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки поставщику (продавцу);
• · суммы, уплачиваемые организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• · суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• · таможенные пошлины и иные платежи;
• · регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• · невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
• · иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включают в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения они приходуются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования полученных основных средств.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, которая в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 может производиться организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. [11].

Следует учитывать, что в бухгалтерском учете суммы переоценки отражаются в порядке, предусмотренном п. 38 Методических указаний по учету основных средств. В частности, увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате проводимой переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала.

В свою очередь, разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета при проводимой переоценке, и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета учета амортизации основных средств и счетом учета добавочного капитала. [6].

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость — это стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств особое внимание следует обратить на оценку объектов основных средств, приобретаемых по товарообменным операциям и по договорам, предусматривающим оплату в денежных средствах в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах.

В соответствии с п. 11 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. В свою очередь, стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. [11].