Синтетический и аналитический учет основных средств и источников их поступления

Учет поступления объектов основных средств Синтетический учет объектов основных средств осуществляют на активном балансовом счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства».

Основные виды поступления объектов основных средств в организацию:

• — приобретение за плату;
• — создание своими силами и с привлечением сторонних организаций;
• — безвозмездное поступление;
• — поступление в счет вклада в уставный капитал и др.

Расходы по приобретению и созданию основных средств относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеобротные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

Поступление объектов основных средств за плату отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1)Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

• — Отражены затраты на приобретенье объекта основных средств;
• 2) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— Начислен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту;

Создание объектов основных средств своими силами и с привлечением сторонних организаций отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1)Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 10 «Материалы».

• — Списаны материалы на создание объекта основных средств;
• 2) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

и т.п.

— Списаны другие расходы организации, связанные со строение объекта основных средств;

Безвозмездное поступление основных средств отражается бухгалтерскими записями:

1) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов.

— Отражено поступление объекта основных средств по рыночной стоимости;

Поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации отражается следующими бухгалтерскими записями:

1)Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

— Отражена задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал;

2)Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

— Отражено поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал по согласованной стоимости;

Принятие к учету приобретенных или созданных объектов основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

— Объект основных средств введен в эксплуатацию.

Учет выбытия объектов основных средств Основными видами выбытия объектов основных средств являются:

• — их продажа;
• — списание вследствие непригодности;
• — безвозмездная передача;
• — передача в счет вклада в уставный капитал и др.

При выбытии основных средств в результате их продажи, списания вследствие непригодности, безвозмездной передачи сначала списывается их первоначальная стоимость:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства».

После этого списывается сумма накопленной амортизации основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Списывается остаточная стоимость основных средств:

Дебет счета 91−2 «Прочие расходы».

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет счета 91−2 списываются также все расходы, связанные с выбытием основных средств, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным основным средствам По кредиту счета 91−1 «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или иного дохода от выбытия основных средств Финансовый результат от выбытия основных средств формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом если сумма выручки от продажи основных средств превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «прибыли и убытки».

Если остаточная стоимость выбывших основных средств и сумма расходов, связанных с их выбытием, больше выручки от их продажи, то разницу между ними списывают с кредита счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

При передаче объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации их остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Превышение согласованной стоимости основных средств над остаточной их стоимостью отражается в бухгалтерском учете передающей стороны следующим образом:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Кредит счета 91−1 «Прочие доходы».

Превышение остаточной стоимости основных средств над согласованной отражается в бухгалтерском учете передающей стороны следующим образом:

Дебет счета 91−2 «Прочие расходы».

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Начисление амортизации.

1 способ «Линейный».

Задача. Организация ООО «Темп» приобрела автомобиль «Hyundai Solaris», первоначальная стоимость которого 620 000р., срок полезного использования составил 6 лет. Начислить годовую и ежемесячную сумму амортизации автомобиля.

Решение:

НА= 100%/СПИ = 100%/6=17%.

Годовая сумма амортизации = ПС*НА=620 000*17%=105 400р.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений= годовая сумма амортизации/12месяцев=105 400/12=8783р.

2 способ «Способ уменьшаемого остатка».

Задача. В январе 2015 г. организация ООО «Темп» произвела объект основных средств, стоимостью 854 000р., срок полезного использования составил 5 лет (60 месяцев), коэффициент ускорения равен 2. Начислить амортизацию за февраль, март, апрель.

Решение:

Сумма амортизации за февраль= ПС*К/СПИ=854 000*2/60=28 467р.

Сумма амортизации за март=(ПСсумма амортизации за февраль)*К/СПИ-1=.

=(854 000−28 467)*2/59=27 984р.

Сумма амортизации за апрель=(ПСсумма амортизации за февраль — сумма амортизации за март)*К/СПИ-2=(854 000−28 467−27 984)*2/58=27 502р.

3 способ «Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования».

Задача. ООО «Темп» принимает решение о продаже земельного участка стоимостью 65 000р., срок полезного использования составил 3 года. Начислить годовую и ежемесячную амортизацию.

Решение:

Сумма чисел лет СПИ = 1+2+3=6.

НА 1 год = CПИ/Сумма чисел лет СПИ*100%=3/6*100%=50%.

Сумма годовой амортизации = 65 000*50%=32 500р.

Ежемесячная сумма амортизации =32 500/12=2708р.

НА 2 год=СПИ-1/Сумма чисел лет СПИ*100%=2/6*100%=33%.

Сумма годовой амортизации=65 000*33%=21 450р.

Ежемесячная сумма амортизации=21 450/12=1788р.

НА 3 год=СПИ-2/Сумма чисел лет СПИ*100%=1/6*100%=17%.

Сумма годовой амортизации=65 000*17%=11 050р.

Ежемесячная сумма амортизации=11 050/12=921р.

4 способ «Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)».

Задача. ООО «Темп» продает КАМАЗ с предполагаемым пробегом 50 000 км, первоначальная стоимость которого 915 000р. В отчетном месяце пробег составил 15 000 км. Рассчитать сумму амортизационных отчислений.

Решение:

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период=(ПС/предполагаемый пробег)*пробег в отчетном месяце = =(915 000/50000)*15 000=274500р.

Приобретение объектов основных средств.

Приобретение за плату.

Задача. 27 июня в соответствии с договором организация ООО «Темп» приобрела автомобиль «Lexus RX» стоимостью 1 494 000р., в том числе НДС 18%. Стоимость услуг, связанных с установкой охранной сигнализации составили 54 000р., в том числе НДС18%. Затраты по доставке составили 15 000р., в том числе НДС 18%. Оплата автомобиля была произведена 28 июня. 29 июня автомобиль был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования автомобиля был установлен на 84 месяца. Способ начисления амортизации — линейный. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и начислить амортизацию за июль.

Решение.

НА=100%:12=7%.

Годовая сумма амортизации=1 255 170*7%=87 862р.

Ежемесячная сумма амортизации = 87 862/12=7322р.

Безвозмездное поступление.

Задача. По договору дарения от 5 ноября 2015 г. ООО «Темп» передало исключительное право на использование участка. Рыночная стоимость аналогичного актива составляет 485 000р. Стоимость перерегистрации права составила 13 000р. Объект принят к учету 10 ноября 2015 г. Срок полезного использования 6 лет. Способ начисления амортизации — уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 3. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и начислить амортизацию за декабрь 1015 г., январь, февраль 2016 г.

Решение.

Амортизация за декабрь=498 000*3/72=20 750р.

Амортизация за январь=477 250*3/71=20 165р.

Амортизация за февраль=457 085*3/70=19 589р.

В счет вклада в уставный капитал Задача. В соответствии с договором, в счет вклада в уставный капитал организации ООО «Темп» передано исключительное право на пользование оборудования по согласованной стоимости 85 000р. Расходы, связанные с перерегистрацией права, составляют 17 500р. Информационная консультация составила 5000р. Объект приобретен 25 сентября 2015 г. Способ начисления амортизации — линейный. Срок полезного использования — 9 лет. Отразить на счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции и начислить амортизацию за октябрь, ноябрь, декабрь 2015 г.

Решение.

НА=100%/9=11%.

Годовая сумма амортизации=107 500*11%=11 825р.

Ежемесячная сумма амортизации=11 825/12=985р.

Выбытие объектов основных средств Задача. Организация ООО «Темп» приняла решение о продажи автомобиля «ВАЗ 2121», первоначальная стоимость которого составила 333 300р. Объект использовался с 9 мая 2011 года. Способ начисления амортизации — пропорционально объему выполненных работ. Предполагаемый пробег автомобиля 450 000 км, за период эксплуатации объекта фактический пробег составил 175 600 км. Актив продан 13 августа 2014 года за 380 400р., в том числе НДС 18%. Расходы на продажу составили 4000р. Стоимость снятия автомобиля с учета ГИБДД составила 6700р. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и выявить финансовый результат от продажи автомобиля.

Решение.

Сумма амортизации за отчетный период =(333 300/450000)*175 600=130062р.

Выявляем финансовый результат:

Счет 91.

Счет 99.