Местные налоги и сборы. 
Налог на прибыль организаций. 
НДФЛ

Контрольная работа МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. НДФЛ

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Земельный налог

(гл. 31 НК РФ, решение Кировской городской Думы от 27.10.2010 № 45/2)

Налогоплательщики (ст.388)

Фирмы и предприниматели, а также физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Это право подтверждается, например, свидетельством о государственной регистрации права собственности.

Не являются налогоплательщиками фирмы и физические лица, у которых земельные участки находятся на праве безвозмездного срочного пользования или переданные по договору аренды.

Объект налогообложения и налоговая база (ст. 389,390)

Объектом н/о признаются земельные участки, находящиеся в собственности фирм, ИП или физических лиц, а также предоставленные им во владение или пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения (по состоянию на 1 января).

Налоговый и отчетные периоды (ст.393)

Налоговый период — календарный год;

отчетные периоды (для организаций и ИП) — 1-й квартал, 2-ой квартал, 3-ий квартал.

Ставки налога (ст.394)

устанавливаются в зависимости от назначения земель:

— 0,03 процента — в отношении земельных участков, занятых под многоквартирными жилыми домами (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду) или приобретенных (предоставленных) для застройки многоквартирными жилыми домами в соответствии с их разрешенным использованием;

— 0,3 процента — в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом (за исключением участков, занятых под многоквартирными жилыми домами) и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением участков, приобретенных (предоставленных) для застройки многоквартирными жилыми домами в соответствии с их разрешенным использованием);

приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

— 1,5 процента — в отношении прочих земельных участков.

В зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка местные власти устанавливают дифференцированные ставки.

Освобождаются от налогообложения (ст. 395 НК РФ):

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

4) религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов и др.

Освобождаются от уплаты земельного налога (по решению Кировской городской Думы):

— Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР» ;

— Инвалиды первой и второй групп;

— Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

— Инвалиды с детства;

— Организации — в отношении земельных участков, занятых аэродромами, аэропортами, сооружениями и объектами аэронавигации и др.

Порядок исчисления, уплаты налога и предоставление отчетности

Чтобы рассчитать налог необходимо кадастровую стоимость участка умножить на ставку. Основанием для расчета служит информация о стоимости земельных участков, которую предоставляют органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Данная стоимость до 1 марта налогового периода доводится до налогоплательщиков.

Налогоплательщики-организации и ИП (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности) исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Если сумма исчисленного земельного налога за предыдущий налоговый период составила не более 1000 рублей, то в течение налогового периода можно не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Сумма авансового платежа определяется по формуле:

сумма авансового платежа = (кадастровая стоимость х ставка налога)/4

кадастровая стоимость = кадастровая цена х площадь участка

Авансовый платеж необходимо перечислить не позднее последнего числа месяца, следующего за кварталом, а сам налог по итогам года не позднее 1 февраля следующего года. Сумма налога по итогам года, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между годовой суммой налога и суммами авансовых платежей, перечисленных в течение года. Срок подачи налоговой декларации (для организаций) — до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога физическими лицами производится на основании налоговых уведомлений не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество физических лиц регулируется Законом РФ от 9.12.91 № 2003;1 и решением Кировской городской Думы от 24.11.2010 № 46/6

Плательщики налога

— Физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объект налогообложения

— следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база

— суммарная инвентаризационная стоимость объектов н/о.

Налоговый период

— календарный год.

Ставки налога

Если стоимость имущества составляет до 300 тыс. руб. включительно, то 0,1%;

стоимость составляет 300−500 тыс. руб. -0,11%;

стоимость превышает 500 тыс. руб. — 0,31%.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Многодетные семьи, имеющие несовершеннолетних детей.

Дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, до достижения ими восемнадцатилетнего возраста.

Лица в возрасте от 18 до 23 лет из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, Несовершеннолетние дети, родители которых являются инвалидами I и II групп, инвалидами с детства.

Неработающие трудоспособные родители, опекуны (попечители), осуществляющие уход за ребенком-инвалидом в возрасте до восемнадцати лет.

Снизить сумму исчисленного налога на имущество физических лиц:

Инвалидам III группы на 70 процентов.

Физическим лицам на объект налогообложения, который находится в залоге по договору об ипотеке, на 50 процентов на весь период погашения ипотечного кредита.

— Близким родственникам инвалидов I и II групп, инвалидов с детства (супругу, родителям, детям, усыновителям, усыновленным, полнородным и неполнородным братьям и сестрам, дедушкам, бабушкам, внукам), зарегистрированным по месту жительства совместно с данными инвалидами, на долю в праве общей собственности жилого дома, квартиры, комнаты на 50 процентов.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;

с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров и др.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Исчисление налога производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог на основании налоговых уведомлений.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (25 ГЛ. НК РФ)

Налогоплательщики (ст. 246)

— российские фирмы и иностранные фирмы, имеющие в РФ постоянные представительства.

Объект налогообложения (ст. 247)

Налогом облагается прибыль, полученная организацией, то есть разница между доходами и расходами, причём порядок отражения подобных объектов определяется по правилам гл. 25 НК РФ.

Кроме того, по-особому уплачивают налог на прибыль фирмы:

· Занимающиеся игорным бизнесом;

· Выплачивающие дивиденды другим организациям;

· Выплачивающие доходы иностранным организациям, не имеющим представительств в РФ;

· Получающие % по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, полученной организацией и рассчитанной по правилам гл. 25.

Все доходы делятся на:

I. Доходы от реализации Т. Р. У

Поступления, которые связаны с расчётами за реализованные Т, Р, У., т. е. выручка. Из выручки исключаются НДС, акцизы и таможенные пошлины (ст. 249)

II. Внереализационные доходы

Поступления, которые не связаны с выручкой от реализации Т, Р, У: полный перечень в ст. 250

· Доходы от купли-продажи валюты;

· Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств;

· Доходы от сдачи имущества в аренду, если это не предмет деятельности организации;

· Доходы в виде % по предоставленным кредитам и займам кроме банков;

· Стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг;

· Сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и т. д.

III. Доходы, не учитываемые при расчёте налогооблагаемой прибыли (ст. 251)

· Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты;

· Имущество, полученное в виде задатка или залога;

· Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица).

(При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам);

· Средства, полученные посредником от комитента, доверителя, принципала, для выполнения договора и др.

При расчёте налога на прибыль учитываются расходы. Расходы должны быть подтверждены документально и экономически оправданы. Только при этих условиях они будут учтены при расчёте налога на прибыль. Расходы подразделяются на:

I. Расходы, связанные с производством и реализацией Т, Р, У (ст. 253)

1) Данные расходы делятся на:

— материальные расходы (ст. 254);

— расходы на оплату труда (ст. 255);

— суммы начисленной амортизации (ст. 256−259)

— прочее Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб за единицу.

Для расчёта амортизации сначала определяется срок полезного использования по специальному классификатору (содержит 10 амортизационных групп основных средств, напр.:1. — срок полезного использования от 1 до 2 лет включительно, 2. — от 2 до 3 лет и т. д. (ст.258))

Амортизация может начисляться ЛИНЕЙНЫМ и НЕЛИНЕЙНЫМ способом.

При ЛИНЕЙНОМ способе (применяется большинством организаций) используется формула:

где

K — норма амортизации в % от первоначальной стоимости имущества

nсрок полезного использования в месяцах Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, которая включается в расходы, необходимо норму амортизации умножить на первоначальную стоимость имущества. По некоторым основным средствам могут применяться повышающие или понижающие коэффициенты (ст. 259.3).

НАПРИМЕР: по имуществу, преданному в лизинг — повышающий коэффициент 3 (за искл. основных средств, входящих в I-III амортизационные группы); в отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности — не выше 2-х.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

· имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

· имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и др.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

· зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

· При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов:

НАПРИМЕР:

· Представительские расходы — 4% от расходов на оплату труда

· Некоторые виды рекламных расходов — 1% от выручки без НДС

· Расходы по страхованию

· Расходы по компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т. д.

II. Внереализационные расходы (ст.265):

1) Расходы по ликвидации здания, оборудования;

2) Расходы на оплату банковских услуг;

3) Убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году

4) Суммы безнадёжных долгов;

5) Отрицательная разница при купле-продаже валюты;

6) % по кредитам и займам в пределах нормативов и др.

III.Расходы, не учитываемые при расчёте налогооблагаемой прибыли (ст. 270)

1) Сверхнормативные расходы;

2) Инвестиционные расходы (по приобретаемым ОС, НМА);

3) Дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные трудовыми договорами (материальная помощь);

4) Другие расходы, не связанные с производством и реализацией, целесообразность которых не подтверждена.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ, то расходы на производство и реализацию, осуществляемые в текущем отчётном периоде подразделяются на прямые и косвенные.

К ПРЯМЫМ могут быть отнесены:

1) Материальные затраты

2) Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг, а также суммы страховых взносов по этим выплатам; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве и др.

КОСВЕННЫЕ:

1. Иные расходы, связанные с производством и реализацией, за исключением внереализационных, и не учитываемых при налогообложении прибыли.

В учётной политике для целей налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов. Косвенные расходы относятся в полном объёме к расходам текущего отчётного периода, а прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного периода по мере реализации товаров, продукции, в стоимости которых они учтены (т.е. прямые расходы распределяются между реализованной продукцией (товарами) и незавершённым производством).

Если налогоплательщик оказывает услуги (выполняет работы), он вправе все расходы признать косвенными и отнести на расходы текущего отчётного периода, т. е. не распределять.

Налоговый и отчётный периоды (ст. 285)

Налоговый период — 1 год Отчётные периоды — 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев, А для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли отчётные периоды — 1 месяц, 2 месяца и т. д. до конца года.

Ставка налога (ст. 284)

— 20%

Причем, 2% - Федеральный бюджет

18% - Региональный бюджет

Региональные власти могут снизить эту часть, но она должна быть не менее 13,5%.

Для некоторых видов доходов особые ставки:

· Для дивидендов

· Для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ

· Для % по государственным и муниципальным ценным бумагам и др.

Порядок исчисления налога (ст. 286, 287)

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога.

Существует 2 метода определения налогооблагаемых расходов и доходов (ст. 271, 272, 273):

1. МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

2. КАССОВЫЙ МЕТОД Выбранный способ должен быть указан в учётной политике для целей налогообложения.

При МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

КАССОВЫЙ метод — доходы и расходы учитываются в тот момент, когда выручка поступит на счёт или в кассу, а расходы будут непосредственно оплачены. Используется очень редко. Его могут применять организации, если средний размер выручки за предыдущие 4 квартала не более 1 млн руб. за каждый квартал) Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, нарастающим итогом с начала года. Если в одном из кварталов текущего года фирма получила убыток, а в последующем прибыль, то налог на прибыль исчисляется с учётом этого убытка. Убытки прошлых лет также могут быть учтены при расчёте налогооблагаемой прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Подобный перенос может осуществляться при соблюдении некоторых условий (ст. 283).

Порядок и сроки уплаты налога (ст. 287)

Уплачивается в Федеральный и региональный бюджеты. При этом заполняются 2 платёжных поручения. Исключение: сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, с доходов, выплаченных иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в РФ и с % по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эти суммы перечисляются полностью в Федеральный бюджет.

· В течение года фирмы перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу (ст. 286)

ЕЖЕКВАРТАЛЬНЫЕ авансовые платежи могут перечислять фирмы, у которых за прошедшие 4 квартала выручка от реализации не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.

Авансовый платёж за прошедший квартал необходимо заплатить до 28 числа месяца, следующего за этим кварталом. Некоторые организации независимо от выручки могут применять подобный способ уплаты: некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации Т, Р, У, бюджетные организации и др.

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ЕЖЕМЕСЯЧНО.

Есть 2 способа уплаты ежемесячных платежей (необходимо указать в учётной политике для целей налогообложения):

1) Исходя из суммы налога за предшествующий квартал (применяется чаще всего);

2) Исходя из фактической прибыли за месяц Если организация в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года. Использовать выбранный метод необходимо в течение целого года.

Фирмы, использующие первый способ, ежемесячно, не позднее 28 числа, перечисляют авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предшествующий квартал. По окончании квартала сопоставляются суммы уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, рассчитанной исходя из фактически полученной прибыли за квартал.

Если исчисленная сумма налога больше суммы уплаты, то по итогам квартала налог доплачивается до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Если наоборот, то можно подать заявление с просьбой зачесть сумму налога в счёт предстоящих платежей или вернуть её.

Фирмы, использующие второй способ, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц, и уплата производится до 28 числа месяца.

· По окончании года организация рассчитывает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате исходя из фактически полученной прибыли.

Если сумма авансовых платежей больше рассчитанной суммы налога, то она может быть зачтена в счёт предстоящих платежей или возвращена. Если же наоборот, то сумма налога уплачивается до 28 марта года, следующего за отчётным.

Порядок и сроки предоставления отчётности

Организация должна ежеквартально в течение 28 дней после окончания отчётного квартала сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию ежемесячно, не позднее 28 числа месяца, следующего за прошедшим.

Годовую декларацию — до 28 марта. Если в отчётном году (квартале) получен убыток, то необходимо всё равно сдать налоговую декларацию.

налогообложение имущество прибыль земельный

НДФЛ (23 гл. НК РФ)

Налогоплательщики (ст. 207)

Платят российские граждане, а также иностранцы, получающие доходы в РФ. За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы и ИП, выплачивающие доходы. В данном случае они выступают в роли налоговых агентов.

Объект налогообложения и налоговая база (ст. 209, 210)

Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в РФ, так и за рубежом. У иностранных граждан налогом облагаются:

· Доходы, полученные как в РФ, так и за границей, если иностранец проживает в РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, т. е. является резидентом;

· Доходы, полученные в РФ, если иностранец проживает в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, т. е. является нерезидентом.

Налоговая база — денежное выражение доходов н/ка (если доходы облагаются по ставке 13%, то денежное выражение доходов за минусом налоговых вычетов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной формах:

· Доходы, связанные с оплатой труда (заработная плата, надбавки, доплаты, премии, вознаграждения) ;

· Доходы от продажи любого имущества находящегося в РФ;

· %, полученные от российских фирм, дивиденды и т. д.;

· Материальная выгода. Доход в виде материальной выгоды может возникать:

— при приобретении Т, Р, У у взаимозависимых лиц;

— при использовании заемных средств, полученных на льготных условиях. Такой доход возникает, когда человек получил беспроцентный заём или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ по рублёвым займам и 9% по валютным;

— при приобретении ЦБ по ценам ниже рыночных (налогом облагается разница между рыночной ценой и стоимостью, по которой они продаются).

Перечень доходов, не облагаемых налогом (ст. 217):

1) Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребёнком;

2) Компенсации;

3) Единовременная материальная помощь (в связи со смертью, пострадавшим от терактов).

4) Сумма материальной помощи не более 4 тыс. руб. в год.;

5) Стоимость подарков, призов, не более 4 тыс. руб. в год;

6) Стоимость лечения, медицинского обслуживания, оплаченного фирмой за счёт нераспределённой прибыли;

7) Компенсационные выплаты в связи с командировкой (суточные до 700 руб. в день в РФ и до 2500 руб. за её пределами), расходы по найму жилого помещения (без документа до 700 руб. В РФ и до 2500 руб. за её пределами);

8) Алименты, полученные н/пл;

9) Доход от продажи квартир, комнат, домов, земли, автомобилей и др., находившихся в собственности более 3-х лет и т. д.

Налоговый и отчётный периоды (ст. 216)

Равны 1 году.

Ставка налога (ст. 224)

Большинство доходов облагается по ставке 13%, но для некоторых доходов существуют специальные налоговые ставки: 35%, 30%. 15%, 9%.

35%

· Стоимость выигрышей и призов в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, если их стоимость превышает 4000 руб. в год (если в целях рекламы производителя или продавца товаров — то 13%)

· % по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную из ставки ЦБ РФ по рублёвым вкладам, увеличенную на 5 процентных пунктов, и 9% по вкладам в валюте.

· Материальная выгода по займам, полученным на льготных условиях и др.

30%

· Доходы, полученные иностранцаминерезидентами (за исключением дивидендов от российских компаний).

15%

· Если нерезиденты получают дивиденды от российских фирм

9%

· Дивиденды, выплаченные российским гражданам или иностранцамрезидентам.

Порядок исчисления налога (ст. 225)

Налог рассчитывают и перечисляют в бюджет фирмы и ИП с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают доходы (ИП со своих доходов) Налог удерживается непосредственного из суммы выплаченного дохода.

Если налог удержать невозможно (выплата в натуральной форме), то фирма или ИП должна сообщить об этом в налоговую инспекцию с указанием суммы задолженности. Если налог удержан, но не перечислен в бюджет, то на вас будет наложен штраф 20% от суммы налога.

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде, чем рассчитать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше суммы дохода, то налог не удерживается.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ делятся на:

1. Стандартные.

2. Социальные.

3. Имущественные.

4. Профессиональные.

Также НК РФ предусмотрены налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.1, 220.2).

Фирмы или ИП могут уменьшать налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты. Все другие вычеты предоставляет налоговая инспекция. Вычет предоставляется при подаче декларации по НДФЛ за прошедший год. Но в отдельных случаях можно уменьшать доход сотрудников на некоторые виды профессиональных и имущественных вычетов:

1) Когда фирма или ИП выплачивает доходы лицу, купившему квартиру или иную недвижимость, и он получил в налоговой инспекции специальное уведомление;

2) Когда фирма или ИП выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;

3) Когда фирма или ИП выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам.

Организации и ИП могут предоставить стандартные налоговые вычеты только лицам, с которыми заключён трудовой договор. Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них. НАПРИМЕР, удостоверение инвалида, чернобыльца и т. д.

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Если доход работника меньше, чем сумма вычета, то НДФЛ с дохода не удерживается.

3000 руб. — пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС; пострадавшим от аварии на производственном объединении «Маяк» и в результате сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; инвалидам Великой Отечественной войны; другим категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;

500 руб. - Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны; инвалидам с детства и инвалидам I и II групп; выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан; другим категориям, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Если работник имеет право на оба стандартных налоговых вычета, ему предоставляется максимальный из них. Исключение — вычет на содержание детей: он предоставляется независимо от других вычетов.

Вычеты на содержание детей («детские» вычеты):

1 400 руб. — на первого ребенка;

1 400 руб. - на второго ребенка;

3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Также получить детский вычет в двойном размере может любой из родителей (приемных родителей), если второй родитель от такого вычета откажется, написав заявление.

Вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 тыс. руб.

Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учётом дохода, полученного по прежнему месту работы. При этом с предыдущего места работы на новую работу необходимо представить справку о доходах по форме № 2 НДФЛ.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Предоставляются:

— ИП;

— лицам, занимающимся частной практикой;

— лицам, получающим вознаграждение по гражданско-правовым договорам,

— лицам, получающим авторские и другие вознаграждения.

Профессиональный налоговый вычет — сумма всех документально подтверждённых затрат, связанных с выполнением работ. Предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Для вознаграждений, уплаченных по авторскому договору, установлен особый порядок предоставления вычета: если расходы в данном случае не могут быть подтверждены документально, то профессиональный вычет предоставляется в % от суммы начисленного дохода по нормативу затрат (ст.221).

НАПРИМЕР: при создании научных трудов и разработок вычет 20% от суммы начисленного дохода.

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Доход налогоплательщика может быть уменьшен, если: он перечислял деньги на благотворительные цели (не более 25% от налогооблагаемого дохода), оплачивал обучение, медицинские услуги, пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования и (или) добровольного пенсионного страхования, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма социального налогового вычета (за исключение расходов на дорогостоящее лечение, оплаты обучения детей и расходов на благотворительность) не может превышать 120 тыс. руб. в год.

Доходы могут быть уменьшены на сумму, потраченную на оплату своего (любого) обучения, а также обучения детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения. Предельный размер на своё обучение 120 тыс. руб., на ребёнка 50 тыс. руб., но на обоих родителей.

Также доход может быть уменьшен на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи. Для получения вычета нужно, чтобы услуги оказывало российское медицинское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, услуги и купленные лекарства должны входить в перечень, приведённый в постановлении Правительства РФ от 19.03.01. № 201.

Социальные вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании налогового периода при подаче декларации (3 НДФЛ) ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Предоставляются, если:

1) продаётся личное имущество, находящееся в собственности менее 3-х лет;

2) строится или покупается жильё (земельный участок под строительство жилья).

При продаже имущества вычет предоставляется в сумме 1 000 000 руб — при продаже дома, квартиры, дачи, земельного участка и 250 тыс. руб — при продаже любого другого имущества.

Вместо вычета указанных сумм, доход может быть уменьшен на сумму документально подтверждённых расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества ПРИМЕР: продан собственный дом за 1 млн. 680 тыс. руб. Дом был в собственности 2 года. На строительство было израсходовано 1 млн. 300 тыс. руб. и все расходы подтверждены документально. Следовательно, доход может быть уменьшен на 1 млн. 300 тыс. руб.

Лица, покупающие (строящие) жильё (земельный участок) уменьшают свои доходы, облагаемые налогом на сумму расходов, связанных с покупкой или строительством жилья, а также на сумму % по кредитам, полученным на эти цели.

Вычет нельзя получить, если жильё приобретается у родственников или другого зависимого лица.

Вычет может быть перенесен на следующие налоговые периоды и им можно воспользоваться один раз.

Размер вычета ограничен суммой 2 млн руб., но в неё не входят % по кредитам — они уменьшают доход в полном объёме.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ НАЛОГА Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:

Из общей суммы дохода вычитают сумму дохода, облагаемую по специальным налоговым ставкам, сумму дохода, необлагаемого налогом и налоговые вычеты, затем полученную сумму умножают на 13%.

ПРИМЕР 1:

В марте работнику были выплачены зарплата за февраль 4,8 тыс. руб. премия 2500 руб., материальная помощь в связи со смертью родственника — 6000 руб., дивиденды — 56 000 руб. У работника 1 ребенок.

РЕШЕНИЕ:

9% - 56 000*0,09=5040

13% - (69 300−56 000−6000−1400)*0,13=767 руб.

Общая сумма удержанного НДФЛ=5040+767=5807 руб.

Доходы, облагаемые по специальным налоговым ставкам, не уменьшаются на налоговые вычеты, а сумму НДФЛ находят путём умножения суммы дохода на соответствующую налоговую ставку.

ПРИМЕР 2:

Работник получил дивиденды — 20 тыс. руб., материальная выгода по заёмным средствам — 12 тыс. руб. Найти сумму НДФЛ.

РЕШЕНИЕ: 20 000 руб.*0,09+12 000*0,35=6000 руб.

Налог рассчитывается в целых рублях, сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. округляют до 1 руб.

Порядок и сроки уплаты налога

Сумма налога, удержанная с доходов, выплаченных другим лицам, должна быть перечислена в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода, или дня, в котором сумма дохода была перечислена на банковский счёт работника.

ИП в течение года уплачивают авансовые платежи по налогу. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход ИП за прошедший год умножают на ставку налога. Если ИП только начал свою деятельность, то налог рассчитывают из суммы предполагаемого дохода. Для этого ИП по истечении месяца со дня получения первого дохода в пределах 5ти рабочих дней должен подать налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ «Налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица». Перечисления авансовых платежей производится 3 раза в год на основании налоговых уведомлений: Ѕ общей суммы перечисляется до 15 июля текущего года, ј - до 15 октября текущего года, ј - до 15 января следующего года.

По итогам года ИП самостоятельно рассчитывает сумму налога. То есть доход умножает на соответствующую ставку с учётом налоговых вычетов.

Если сумма, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить до 15 июля следующего года.

Если наоборот, то уплаченные суммы можно зачесть в счёт предстоящих уплат по налогу или вернуть переплату.

Порядок и сроки предоставления отчётности

Фирмы и ИП, выплачивающие доходы другим лицам (налоговые агенты) обязаны вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов. Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу в налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ за… год"

Налоговые агенты до 1 апреля представляют на каждое физическое лицо, которому был выплачен доход, справку по форме № 2 НДФЛ «О доходах физического лица за прошедший год». Вместе со справками в налоговую инспекцию предоставляется в двух экземплярах Реестр сведений о доходах физического лица.

Если у фирмы или ИП не было возможности удержать с работника сумму налога, то справка предоставляется не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Также с реестром.

Справка также должна выдаваться лицам, получившим доход, по их требованию, например, для оформления кредита.

Некоторые налогоплательщики должна представить в налоговую инспекцию до 30 апреля Декларацию по налогу на доходы за прошедший год -№ 3 НДФЛ.

Налогоплательщики, представляющие данную декларацию, делятся на 2 группы:

1) Те, кому такую обязанность предписывает НК РФ:

Налогоплательщики, которые рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их также делят на 2 группы:

— ФЛ, получающие доход от предпринимательской деятельности и занимающиеся частной практикой, т. е. ИП;

— ФЛ, получающие иные налогооблагаемые доходы: по гражданско-правовым договорам, от продажи собственного имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, получившие выигрыши, подарки и т. д.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате, не освобождает его от обязанности предоставлять декларацию за данный налоговый период.

2) Те, кто сдаёт декларацию по собственной инициативе:

ФЛ, не обязанные подавать декларацию, предоставляют её по собственной инициативе с целью получения социальных, имущественных, профессиональных и стандартных вычетов.

Уплату налога по декларации необходимо производить до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

1. Конституция Российской Федерации (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14 октября 2005 года № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07. 2008 № 5- ФКЗ)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 1 января 2013 года. — Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2013. — 572 с.

3. Федеральный закон от 24.07.2010 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

4. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов по экон. спец./ И. М. Александров. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. :Дашков и К*, 2010. — 314.

5. Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения: учеб. пособие — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2012. — 167с.

6. Белостоцкая В. А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. //Финансы 2010. № 3

7. Бирючев О. И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. — 2008. — № 6. — С.48−52.; - № 7

8. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры // Консультант. — 2012 — № 22

9. Брызгалин А. В., Гринемаер Е. А. Договор и налоговый контроль: методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения // Налоги и финан­совое право. 2011 г. № 5. С. 27−66.

10. Брызгалина А. В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: Учебное пособие — М, 2010. — 184с.

11. Вылкова Е. С., Кацюба И. А., Петухова Р. А., Фирсова Е. А.; под редакцией Петуховой Р. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие — Издательство СПбГУЭФ, 2012. — 80 с.

12. Горина Г. А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2012. — № 5.

13. Джаарбеков С. М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. — 2011 — № 1

14. Дуканич Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России: учеб. пособие / Л. В. Дуканич. — Ростов-н/Д: Феникс, 2012. — 606.

15. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М. — 2008 — 487с.

16. Задорогин С. И. Понятие оптимизации налогообложения и отличие от смежных правовых понятий // Право и жизнь. 2011. № 72 (8). 0,8 п.л.

17. Задорогин С. И. Правовые проблемы применения механизма реализации товаров (работ, услуг) как инструмент оптимизации налогообложения // Право и жизнь. 2010. № 73 (9). 0,7 п.л.

18. Задорогин С. И. Правовые критерии правомерности осуществления оптимизации налогообложения как условия защиты прав налогоплательщика //Право и жизнь. 2010. № 74 (10). 0,8 п.л.

19. Зарипов В. А. Оптимизация или уклонение? // ЭЖ-ЮРИСТ, — 2008 г. — № 16

20. Иванова Е. П. Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Финансовый директор. — 2008. — № 12

21. Карпов А. Самые популярные законные способы снижения налога на прибыль [Электронный ресурс]: URL: www.glavbuh.net

22. Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам: учеб. Пособие для студ. вузов/ Т. И. Кисилевич,. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:Финансы и статистика, 2008. — 368.

23. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор. — 2010. — № 3

24. Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 432 с.

25. Мокроусов Д. В. Основные направления оптимизации налогообложения // Налоговый вестник. — 2008. — № 9

26. Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. — М.:Дашков и К*, 2012. — 344.

27. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 480 с.