4 раздел IV — прибыль (убыток) отчетного периода

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки «Чистая прибыль (убыток) «должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «.

Таким образом, чистую прибыль организации, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, можно рассчитать двумя путями:

ЧП = П — ТНП + ОНА — ОНО где ЧП — чистая прибыль;

П — прибыль до налогообложения;

ТНП — текущий налог на прибыль;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство;

Раздел V — Справочные данные

Этот раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В отчете о прибылях и убытках, рекомендованном в Приказе № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Организация вправе ввести в отчет о прибылях и убытках дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Постоянные налоговые обязательства (активы).

Постоянное налоговое обязательство возникает в тех ситуациях, когда те или иные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитываются при налогообложении прибыли. В результате в бухгалтерском учете прибыль формируется в меньшем размере, нежели в налоговом.

Прежде всего это затраты, которые нормируются при налогообложении (например проценты по заемным средствам, представительские и рекламные расходы, затраты по добровольному страхованию сотрудников, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т. д.), превышающие установленные нормы. Кроме того, это затраты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса, например материальная помощь работникам, стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно, выплаты непроизводственного характера и т. д. Также к появлению постоянных налоговых обязательств приводит возникновение в налоговом учете доходов, которые в бухучете не отражают, например от безвозмездного пользования имуществом третьих лиц.

Постоянные налоговые активы возникают в обратной ситуации. То есть когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую прибыль компании. Обычно это бывает, если какие-либо поступления увеличивают бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при налогообложении. Перечень подобных поступлений приведен в статье 251 Налогового кодекса. В частности, к ним относят стоимость имущества и денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, владеющего долей в уставном капитале компании, превышающей 50 процентов.

В результате различного порядка учета одних и тех же операций у компании возникают постоянные разницы.

Базовая прибыль (убыток) на акцию.

Базовая прибыль на акцию — это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам — владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода — это чистая прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Строку «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры.

6 Раздел VI — Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе приводится расшифровка отдельных видов прочих доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям отчета о прибылях и убытках.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» указываются сведения по следующим статьям:

• 1) начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• 2) прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• 3) суммы возмещаемых убытков;
• 4) положительные и отрицательные курсовые разницы;
• 5) суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п. ;
• 6) суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.