Основные задачи учета материалов

К бухгалтерскому учету материалов предъявляются следующие основные требования:

• * сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
• * учет количества и оценка запасов;
• * о?? ративность (своевременность) учета запасов;
• * достоверность;
• * соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• * соответствие данных складского учета и о?? ративного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все о?? рации по движению материалов должны оформляться?? рвичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

• — о способах оценки материалов по их группам (видам);
• — о последствиях изменений способов оценки материалов;
• — о стоимости материалов, ??реданных в залог;
• — о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Существуют два варианта учета поступления материальных ценностей: по фактической стоимости приобретения (заготовления) по учетным ценам.

Учетные цены — цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены — суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы» (в соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов, действующем в РФ).

Рассмотрим пример: ООО «Анита» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т. ч. НДС. Корреспонденция счетов:

Д 60 К 51 на сумму 118 000 — оплачен счет поставщика.

Д 10 К 60 на сумму 100 000 — поступили канцелярские принадлежности в организацию.

Д 19 К 60 на сумму 18 000 — принят к учету «входящий» НДС.

Д 26 К 10 на сумму 100 000 — канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту — учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Пример: ООО «Бонита» покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей. Корреспонденция счетов:

Д 60 К 51 на сумму 11 800 — оплачен счет поставщика.

Д 10 К 15 на сумму 9 000 — принята к учету бумага по учетной цене.

Д 15 К 60 на сумму 10 000 — принята к учету бумага по фактической цене.

Д 19 К 60 на сумму 1 800 — принят к учету «входящий» НДС.

Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая — 10 000 рублей, следовательно:

Д 16 К 15 на сумму 1 000 — списан?? рерасход.

Д 26 К 10 на сумму 9 000 — выдана бумага сотрудникам.

Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:

Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей — списаны отклонения.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в?? реработку» Материально-производственные запасы. Бухгалтерский и налоговый учет. / Под ред. Касьяновой Г. Ю. — М., АБАК, 2009. С. 35.