Организация бухгалтерского учета доходов и расходов учреждения

В МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Бюджетным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ, нормами трудового законодательства РФ, иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету от 16.12.2010 № 174н, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ.

Бухгалтерский учет в МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» ведется с применением компьютерной программы 1С «Бухгалтерия», версия 8, учет и расчеты по заработной плате ведется в программе АМБА, документооборот с финансовыми органами с помощью «Бюджет-Смарт», отчетность в налоговые органы осуществляется с помощью электронно-цифровой подписи в программе «СБиС».

Учетная политика реализуется Инструкцией по бухгалтерскому учету через:

• — План счетов бухгалтерского учета в бюджетном учреждении;
• — Порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы РФ на счетах бухгалтерского учета;
• — Корреспонденцию счетов бухгалтерского учета в бюджетном учреждении.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, оформляются первичными бухгалтерскими документами. Для ведения бухгалтерского учета в учреждении применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бухгалтерского учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, а также правила их ведения утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Данные, проверенные и принятые к учету первичных документов, систематизируются по датам совершения операции (в хронологическом порядке), отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета:

• — Журнал операций по счету «Касса» № 1;
• — Журнал операций с безналичными денежными средствами № 2;
• — Журнал операций расчетов с подотчетными лицами № 3;
• — Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4;
• — Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам № 5;
• — Журнал операций расчетов по оплате труда № 6;
• — Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов № 7;
• — Журнал по прочим операциям № 8;
• — Главная книга.

Хозяйственные операции по данным журналам отражены далее в таблицах.

Таблица 5 — Операции по движению денежных средств.

Таблица 6 — Операции с безналичными денежными средствами.

Таблица 7 — Операции расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 8 — Операции расчетов с дебиторами по доходам.

Таблица 9 — Операции расчетов по оплате труда.

Таблица 10 — Операции по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

При закрытии года счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» закрывается на 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». 31 декабря каждого года суммы начисленных доход (по соответствующим аналитически счетам счета 0 401 10 000) и расходов (по соответствующим аналитически счетам счета 0 401 20 000) списываются на счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Такое списание производится в следующем порядке:

• — кредитовое сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (прибыль) списывается по дебету этих счетов в кредит счета 0 401 30 000;
• — дебетовое сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (убыток) списывается по кредиту этих счетов в дебет счета 0 401 30 000;
• — дебетовое сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» списывается по кредиту этих счетов в дебет счета 0 401 30 000.

Эти операции отражают на основании Справки (форма по ОКУД 504 833).

Записи в журналах операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного и кредита другого счетов. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журнала операций формируются в Главную книгу. По истечении каждого месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, брошюруются в хронологическом порядке прошиваются и нумеруются. На обложке указывается наименование учреждения, название и порядковый номер папки; отчетный период (год, месяц), начальный и последний номера журналов операций; срок хранения, количество листов в папке.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств производится учреждение в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

Отражение операций при ведении бухгалтерского учета бюджетным учреждением осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета. При ведении бухгалтерского учета в учреждении, применяется перечень типовых корреспонденции счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения.

Состав и обязанности постоянно действующей комиссии для принятия на учет вновь поступивших основных средств, списания их с баланса вследствие их физического и морального износа, определения срока полезного использования, определение норм амортизации утверждается отдельным приложением к приказу.

Учет в бюджетном учреждении особо ценного недвижимого и движимого имущества, а также иного движимого имущества организуется в соответствии с Инструкцией № 174н.

Основными средствами может быть признано имущество, которое будет использоваться в процессе деятельности учреждения (при выполнении работ (оказании услуг), для управленческих нужд. При этом к основным средствам относятся объекты, принадлежащие учреждению на праве оперативного управления и находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду или полученные в лизинг (сублизинг).

Основные средства (ОС) — это имущество организации, используемое в качестве средств труда, и сроком использования более 1 года.

Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).

Конкретный срок полезного использования объекта основных средств (внутри общего срока, установленного для амортизационной группы), а также определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Решение комиссии оформляется актом и утверждается руководителем Учреждения.

Учет основных средств ведется в рублях с копейками. Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3 000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости и от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который сохраняется за объектом на весь период его нахождения в Учреждении.

Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

В бухгалтерском учете существуют несколько способов начисления амортизации.

В МБОУ ДОД «ДЮСШ «Уралочка» амортизация начисляется линейным способом. Сумма начисленной амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации.

При расчете нормы амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта (определено в постановлении правительства «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы). Норма амортизации определяется как деление единицы на срок полезного использования.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия. Начисление амортизации не может составлять более 100% стоимости основных средств. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Оценка материальных запасов (в т.ч. покупных товаров, подлежащих использованию для собственных нужд учреждения), приобретенных за плату осуществляется по фактической стоимости, т. е. фактическим затратам на приобретение.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Нормы расхода топлива и смазочных материалов на эксплуатируемый автомобильный транспорт устанавливается в соответствии с Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р. отдельным приложением к приказу.

Налоговый учет осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами РФ по вопросам налогообложения.

Определен порядок ведения раздельного учета бюджетной и приносящей доход деятельности путем включения в 18-й разряд счета бухгалтерского учета кода вида деятельности.

Определить дату получения дохода, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав в соответствии со ст. 271 главы 25 НК РФ.

Доходами для целей налогообложения от приносящей доход деятельности признавать доходы учреждения, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы в соответствии со статьями 249, 250, 321.1 главы 25 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом учреждение ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования.

Определить дату и порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, а также в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникли, исходя из условий сделок в соответствии со статьей 272 главы 25 НК РФ.

Расходы на производство и реализацию в соответствии со ст. 318 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся:

• — материальные расходы (медикаменты, дезинфекционные средства, продукты питания, ГСМ, мягкий инвентарь, на приобретение воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, приобретение работ и услуг, оказываемых сторонними организациями и др.);
• — расходы на оплату труда персонала (оклад, компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты), участвующего в процессе оказания услуг, суммы страховых взносов, в том числе расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой части трудовой пенсии;
• — суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно участвующим в процессе производства (оказания платной услуги).

Установить, что сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде при оказании услуг, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, произведенных в течение отчетного (налогового) периода.

Расходы, производимые в порядке исполнения плана ФХД, сформированных и утвержденных в установленном порядке, признавать экономически обоснованными, связанными с ведением соответствующих видов деятельности, принимаемыми для целей налогообложения согласно пункту 1 статьи 252 главы 25 НК РФ.

При списании покупных материальных запасов (сырье, материалы, товары, полуфабрикаты, комплектующие изделия) на расходы, в том числе при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг для целей налогообложения использовать метод оценки по средней стоимости запасов.

Считать амортизируемым имуществом для целей налогового учета имущество, учитываемое на балансе в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Руководствуясь положениями статей 256 и 321.1 главы 25 НК РФ по имуществу учреждения, приобретенному в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемому им для осуществления такой деятельности, начислять амортизацию в целях налогового учета, исходя из максимального срока полезного использования по соответствующей амортизационной группе (ПП РФ № 1 от 01.01.2002 г., п. 3 ст.258 НК РФ). Применять линейный метод начисления амортизации в соответствии со статьей 259 главы 25 НК РФ. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (балансовой) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Для целей определения расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, расходов по всем видам ремонтов основных средств (в случае, если в плане финансово-хозяйственной деятельности предусмотрено финансирование данных расходов) осуществляются расчеты в соответствии со ст. 321.1 гл. 25 НК РФ, т. е. принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования.

Налоговая база определяется в соответствии с п. 1 статьи 321.1 главы 25 НК РФ «как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой (предпринимательской) деятельности».

Налоговый учет ведется с применением программного обеспечения «1С Бухгалтерия», с формированием в печатном виде регистров налогового учета, согласно ст.313−314 НК РФ. Разделы книги покупок и разделы книги продаж, а также налоговые регистры ведутся по установленной форме, с использованием программного обеспечения «1С» для целей формирования налоговой декларации.