Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

В широком понимании баланс — это способ количественного выражения уравновешивающихся элементов изменяющегося предмета или явления. Он означает равновесие. Любые реальные объекты, отражаемые с помощью баланса, всегда выражаются в двух показателях или отражаются с двух сторон.

Баланс является неотъемлемой составной частью методологии бухгалтерского учета, поэтому он и называется бухгалтерским балансом 5, с. 27].

Бухгалтерским балансом называется способ группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату (обычно на первое число месяца). Бухгалтерский баланс характеризуется равенством средств организации по видам и размещению и источникам образования. Структура баланса, так же как и система бухгалтерских счетов, с которой баланс органически связан, основана на экономической группировке хозяйственных средств [3, с. 25]. В бухгалтерском учете термин «баланс» означает два понятия: во-первых, это один из элементов метода бухгалтерского учета, во-вторых, баланс — отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о состоянии и размещении хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отображения видов хозяйственных средств и источников их образования. В левой части таблицы отображаются средства по составу и размещению, в правой — по источникам их образования. Левая часть называется «актив», правая — «пассив». Итог актива должен быть равен итогу пассива. Актив отвечает на вопрос: какие это хозяйственные средства и где они находятся, а пассив — чьи это средства.

В активе отражаются действующие средства по отдельным их видам: средства долгосрочного использования, средства текущего (среднего или краткосрочного) использования. В пассиве отражаются источники образования средств или обязательства за полученные средства. Актив и пассив подразделяются на разделы, а некоторые из них на подразделы, внутри которых показываются статьи баланса.

Каждая отдельная группа средств или источников, показанная под своим наименованием и выраженная определенной суммой как в активе, так и в пассиве, называется статьей баланса. В балансе должно присутствовать обязательное равенство: сумма статей актива баланса должна быть равна сумме статей пассива баланса.

Хозяйственные средства и их источники в балансе записываются отдельными статьями в соответствующих разделах. После каждой статьи баланса указывается номер (код) синтетического счета.

Баланс составляется на определенный момент времени, как правило, на первое число месяца [3, с. 26−28].

Для всех организаций существует единая типовая форма составления баланса. Это обеспечивает единообразие в группировке средств по их составу и источникам образования, что позволяет составлять сводные балансы по управлениям, отраслям и по промышленности в целом.

Методика заполнения, структура бухгалтерского баланса регламентируется законодательством. Форма баланса, названия его разделов и статей являются типовыми и утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь для всех предприятий производственных отраслей народного хозяйства. В мировой бухгалтерской практике имеют место бухгалтерские балансы, построенные по принципу возрастающей или убывающей ликвидности хозяйственных средств, по скорости их оборачиваемости [1, с. 28−29].

Баланс составляется на определенную дату — 1-е число месяца, квартала, года, и это как бы моментное отражение хозяйственных средств и их источников. Но уже в первый день нового месяца их остатки могут существенно изменяться под влиянием хозяйственных операций (поступление средств, отпуск их в производство, поступление готовой продукции, ее реализация, проведение расчетов с другими предприятиями и т. д.).

Для всех организаций существует единая типовая форма составления баланса. Это обеспечивает единообразие в группировке средств по их составу и источникам образования, что позволяет составлять сводные балансы по управлениям, отраслям и по промышленности в целом.

Методика заполнения, структура бухгалтерского баланса регламентируется законодательством. Форма баланса, названия его разделов и статей являются типовыми и утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь для всех предприятий производственных отраслей народного хозяйства.

В Республике Беларусь бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. Первый и второй разделы включают статьи актива баланса; третий, четвертый и пятый — статьи пассива. Разделы бухгалтерского баланса, как правило, включают укрупненные статьи, объединяющие несколько счетов и субсчетов.

В первом разделе «Внеоборотные активы» показываются:

основные средства (действующие, находящиеся на консервации и в запасе);

нематериальные активы;

доходные вложения в материальные ценности;

вложения во внеоборотные активы;

прочие внеоборотные активы.

На статье «Основные средства» отражаются собственные и долгосрочно арендуемые основные средства по остаточной стоимости. Также по остаточной стоимости учитываются в бухгалтерском балансе нематериальные активы.

Второй раздел «Оборотные активы» включает:

запасы сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров (для реализации), инвентарь и хозяйственные принадлежности, товары отгруженные, расходы на реализацию, прочие запасы и затраты;

налоги по приобретенным товарам, работам, услугам;

дебиторскую задолженность;

расчеты с учредителями;

финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

Дебиторская задолженность показана в балансе следующим образом:

расчеты с покупателями и заказчиками;

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

прочая дебиторская задолженность.

По статье «Расчеты с учредителями» показывается их задолженность по вкладам в уставный фонд и другая дебиторская задолженность.

По статье «Финансовые вложения» показываются краткосрочные и долгосрочные инвестиции предприятия в зависимые общества, в ценные бумаги других субъектов хозяйствования, процентные облигации государственных и местных займов, депозитные вклады, предоставленные другим предприятиям займы.

По статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, стоимость денежных документов, переводы в пути.

В третьем разделе бухгалтерского баланса «Капиталы и резервы» отражены:

уставный фонд;

собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей);

резервный фонд;

добавочный фонд;

прибыль (убыток) отчетного периода;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

целевое финансирование;

доходы будущих периодов.

По статье «Уставный фонд» показывается уставный фонд предприятия, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. Увеличение и уменьшение уставного фонда производится по результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

По статье «Собственные акции (доли), выкупаемые у акционеров (собственников)» приводится стоимость собственных акций (доли), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода из состава собственников предприятия.

По статье «Резервный фонд» отражается сумма остатков резервного и аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами.

По статье «Добавочный фонд» показываются эмиссионный доход акционерного общества, суммы переоценки в соответствии с установленным порядком оценки и переоценки внеоборотных активов предприятия [1, с. 596].

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается сумма, полученного по данным бухгалтерского учета конечного финансового результата на отчетную дату. Убыток показывается со знаком минус. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По статье «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)», характеризующей нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет, показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по результатам его работы на отчетную дату, и принятые решения по ее использованию или остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности предприятия за периоды, предшествующие отчетному, а также суммы, направленные на его уменьшение.

По статье «Целевое финансирование» предприятия отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств.

Четвертый раздел баланса «Долгосрочные обязательства» включает:

долгосрочные кредиты и займы;

прочие долгосрочные обязательства.

Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включает:

краткосрочные кредиты и займы;

кредиторская задолженность;

задолженность перед участниками (учредителями);

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в разрезе ее следующих видов:

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

расчеты по оплате труда;

расчеты по прочим операциям с персоналом;

расчеты по налогам и сборам;

расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

По статьям «Краткосрочные кредиты и займы» и «Долгосрочные кредиты и займы» показываются суммы полученных заемных средств, подлежащих возврату в соответствии с договорами соответственно в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также суммы процентов, начисленных за пользование этими средствами.

По статье «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» отражается кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение поставок товарно-материальных ценностей, работ и услуг собственные векселя.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) отражаются суммы задолженности предприятия по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам.

По статьям «Прочие долгосрочные обязательства» и «Прочие краткосрочные обязательства» показывается задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям четвертого и пятого разделов бухгалтерского баланса.

Данные о стоимости имущества и размере обязательств, учитываемых забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре.

Заполнение бухгалтерского баланса (ф. № 1) производится по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила.

Например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости. Некоторые статьи баланса заполняются сложением (вычитанием) остатков по нескольким счетам.

Так, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные активы» отражается сальдо по дебету счетов 10, 15, 16 за минусом сальдо по кредиту 14 счета, которое отражает сумму начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Сальдо по счетам 20, 21, 23, 29 отражаются по статье «Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты», сальдо по счетам 40, 41, 43, 44 по статье «Готовая продукция и товары для реализации», при этом сальдо по счету 41 «Товары» показывается по стоимости их приобретения.

По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50, 51, 52, 57, а в «Отчете о движении денежных средств» формы № 4 представлена подробная информация об источниках поступления и направлениях использования этих денежных средств.

По статье «Финансовые вложения» показывается сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Таким образом, по этой статье будет отражаться рыночная стоимость ценных бумаг, если она ниже стоимости, принятой к учету.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто, т. е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в пассиве.

В случае создания организацией в конце отчетного года (квартала) резерва по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом образованного резерва.

Сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается.

Особенностью составления пассива баланса является наличие в его статьях активных счетов.

Так, счет 81 «Собственные акции (доли)», счет 97 «Расходы будущих периодов» отражаются в балансе за минусом и вычитаются при подсчете итогов.

Статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» используется при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности, по которым можно судить о наличии чистой прибыли на отчетную дату (для выплаты дивидендов, получения кредита в банке, приобретения внеоборотных активов в лизинг).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности заполняется «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток" — сальдо по кредиту счета 84 после реформации баланса или сальдо по счету 84, которое отражается со знаком минус.

• 1. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: практ. Пособие / Л. И. Кравченко [и др.]; под ред. Л. И. Кравченко. — 4-е изд., и до перераб. и доп. — Минск: ФУАинформ, 2008. — 768 с.
• 2. Ладутько Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие/ Н. И. Ладутько.- Мн.: Книжный Дом, 2005. 688 с.
• 3. Левкович О. А., Бурцева И. Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева. — 5-е изд., перераб. и доп.- Минск: Амалфея, 2007. — 800 с.
• 4. От нового плана счетов до составления баланса. Д. М. Костян [и др.]; под ред. Д. М. Костян — Мн.: СООО «ИПА «Регистр», 2005. 320 с.
• 5. Стражева Н. С., Стражев А. В. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. — 11-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Книжный дом, 2005. — 608 с.