Учет амортизации и выбытия НМА

Нематериальные активы используются длительное время и в связи с этим, по ним начисляется амортизация. Она начисляется ежемесячно по нормам, которые устанавливает сама организация, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов, а также срока их полезного использования. [18, стр. 146].

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [4, стр. 6].

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007, определение срока полезного использования нематериальных активов в соответствии производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [4, стр. 6].

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производятся одним из следующих способов:

• * линейный способ;
• * способ уменьшаемого остатка;
• * способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [4, стр. 6]

Амортизация по нематериальным активам начисляется с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия его к учету. Прекращается — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Типовые проводки по учету амортизации предоставлены в приложении 1.

Согласно п. 34 ПБУ 14/2007, выбытие нематериальных активов происходит в следующих случаях:

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи активов при их инвентаризации;

в иных случаях. [4, стр. 7].

Также, вместе со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Оформляется списанный объект НМА приказом руководителя организации и актом на его списание, в нем указывается причина выбытия объекта НМА. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив. [19, стр. 84].

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача нематериальных активов организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации, а также передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, то есть при такой передаче объекта налогообложения не возникает. [3, стр. 36].

В то же время согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по нематериальным активам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

• — передачи нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в установленном порядке. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
• — дальнейшего использования нематериальных активов для осуществления операций, не облагаемых НДС, и передачи нематериальных активов правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. В этом случае восстановлению также подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (для целей обложения налогом на прибыль). [19, стр. 155]

Таким образом, нематериальные активы, подлежат амортизации, поскольку имеют длительный срок полезного использования и довольно высокую стоимость. Метод амортизации выбирает сама организация. Учет выбытия нематериальных активов, как и учет их поступления, зависит непосредственно от причины, сопутствующей такому выбытию.

Рассмотрев содержание понятия нематериальных активов и особенности их, можно говорить о том, что бухгалтерский учет нематериальных активов имеет свои определенные черты, которые вытекают из их сущности. Теперь рассмотрим организацию учета нематериальных активов в конкретной организации — ОАО «Керамика».