Баланс банка и принципы его построения

Баланс коммерческого банка строится на базе плана счетов и имеет те же разделы, что и последний:

Iактивы;

II — обязательства;

Ш — капитал;

IV — доходы;

V — расходы;

VI — непредвиденные обстоятельства (забалансовые счета).

Баланс входит в состав синтетического учёта и является Главной книгой.

Как было отмечено выше, баланс банка составляется ежедневно.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком, должен быть составлен за истекший день до конца этого дня после завершения всех проводок.

Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

• — составляется по счетам второго порядка;
• — по каждому счёту второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в сумах; по счетам в иностранной валюте, выраженной в сумовом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счёту;
• — по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводится итоги;
• — по ряду активных и пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
• — баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов перового и второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;
• — в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утверждённой Центральным банком Республики Узбекистан.

Балансы подписываются после их рассмотрения руководителем банка, главным бухгалтером или по их поручению — заместителями.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер должен сверить:

• — соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
• — соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещённых (привлечённых) средств.

О произведённой сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент её обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учёта не допускается.

Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлечённых и собственных средств банка, размещение их в кредитные и другие операции.

По данным баланса контролируются:

• * формирование и размещение денежных ресурсов;
• * состояние кредитных, расчётных, кассовых балансовых операций;
• * правильность отражения операций в бухгалтерском учёте.

Баланс — основной документ бухгалтерского учёта в банках.

С целью уменьшения ошибок при составлении корреспонденции счетов все совершаемые хозяйственные операции подразделяют (группируют) на четыре типа (вида) по отношению к балансу.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья (счёт) увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Итог баланса не изменяется.

Пример На основании приходного кассового ордера оприходованы полученные с корреспондентского счёта для выдачи клиенту.

12 000 000 сум. В балансе (актив) статья «Наличные деньги в оборотной кассе» (счёт 10 101) увеличится, а статья — «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ — Ностро» (счёт 10 301) уменьшится. Соответственно будет дана следующая корреспонденция счетов:

Дт сч. «Наличные деньги в оборотной кассе» (счёт 10 101) — 12 000 000 сум.

Кт сч. «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ — Ностро» (счёт 10 301) — 12 000 000 сум.

К операциям первого типа относятся: использование материальных ценностей на хозяйственные нужды (отнесение на расходы банка), выдача денежных средств в подотчёт, погашение дебиторской задолженности, начисление износа по нематериальным активам, списание на расходы использованных подотчётных сумм, передача в эксплуатацию объектов основных средств, погашение заёмщиками — не клиентами банка — задолженности по ссудам, выданные им ссуды и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется.

Пример На основании распоряжения кредитного отдела начислены и взысканы проценты по краткосрочной ссуде с клиента банка — частной фирмы. При этом статья пассива «Процентные доходы по краткосрочным ссудам, предоставленным частным предприятиям, товариществам и корпорациям» (счёт 42 601) увеличивается, а статья «Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций» (счёт 20 208) уменьшается. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт сч. Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций (счёт 20 208) — 400 000 сум.

Кт сч. Процентные доходы по краткосрочным ссудам, предоставленным частным предприятиям, товариществам и корпорациям (счёт 42 601) — 400 000 сум.

К операциям второго типа относятся операции по удержаниям из заработной платы налогов и прочих платежей, начислению премий, пополнению уставного фонда за счёт прибыли и фондов, начислению пособий по временной нетрудоспособности, суммы, перечисленные клиентами с расчётных и текущих счетов на срочные депозитные счета, и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения их статей. Итог баланса увеличится на сумму хозяйственной операции, но равенство итогов сохранится.

Пример На основании выписки из корсчёта банка зачислен на расчётный счёт клиента (малое предприятие) аванс 1 600 000 сум.

В активе баланса увеличится статья «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ — Ностро» (счёт 10 301); в пассиве баланса увеличится статья «Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций» (счёт 20 208). Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт сч «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ — Ностро» (счёт 10 301) — 1 600 000 сум.

Кт сч. Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций (счёт 20 208) — 1 600 000 сум.

К операциям третьего типа относятся: взносы учредителей, акционеров в уставный капитал, начисление заработной платы и премий, включаемых в затраты (расходы) банка, начисление амортизации (износа) по основным средствам, отчисления в Фонд занятости, в Пенсионный фонд, начисление арендной платы, образование фондов за счёт прибыли, ссуды, выданные клиентам банка, платежи от прибыли в бюджет, вклады граждан на сберегательные депозитные счета и др.

Четвёртый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения их статей. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции, но равенство итогов сохраняется.

Пример Согласно денежному чеку клиента — частной фирмы выдано из кассы на выплату заработной платы 12 000 000 сум.

В активе баланса уменьшится «Наличные деньги в оборотной кассе» (счёт 10 101), а в пассиве — «Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций» (счёт 20 208). Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Дт сч. Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций (счёт 20 208) -12 000 000 сум. Кт сч. уменьшится «Наличные деньги в оборотной кассе» (счёт 10 101) — 12 000 000 сум.

К этому типу относятся все хозяйственные операции по оплате, погашению кредиторской задолженности, займов, кредитов, т. е. обязательства банка, закрытию расчётных и текущих счетов клиентов, депозитных счетов, выдаче заработной платы сотрудникам и пр.

Схема отражения на счетах четырёх типов хозяйственных операций Активные счета Пассивные счета.