Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

Планом счетов бухгалтерского учета для бухгалтерского учета затрат на производство предназначен отдельный раздел III. Затраты на производство План счетов бухгалтерского учета финансового — хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11. 2010).

Счета этого раздела отражают информацию о расходах по обычным видам деятельности.

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации предназначен счет 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполненных работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов"Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов/ под. Ред. Проф. Ю. А. Бабаева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Вузовский учебник, 2010. — 650 с. .

Затраты относятся на счета производства на основании первичных документов Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Велби. Проспект, 2012 — 240 с.

Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции предполагает следующую схему учетных работ Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. — 4-е изд., стер.- М.: Омега-Л, 2011. — 576 с.

Первый этап. Определение первичных затрат, группировка которых производится по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Классификация по экономическим элементам, как правило, включает все затраты предприятия, относящиеся и к товарной продукции, и к незавершенному производству, а также к той доле, которая списывается на непроизводственные счета (стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновниками, затраты по отгрузке продукции и др.).

Материальные затраты можно представить такими бухгалтерскими проводками:

Дт 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Кт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41"Товары", 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Бухгалтерский учет: учебное пособие — 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: Изд-во Проспект, 2013. — 384 с.

Затраты на оплату труда можно отразить в бухгалтерском учете системой проводок: Дт 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения можно учесть следующими проводками:

Дт 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Амортизационные отчисления на основные фонды (основные средства) можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок: Дт 20"Основное производство", 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Кт 02 «Амортизация основных средств"Бухгалтерский учет: учебное пособие — 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: Изд-во Проспект, 2013. — 384 с. .

Если предприятие имеет цеховую структуру технологического процесса, то амортизация основных производственных средств оформляется двумя следующими взаимосвязанными проводками:

Дт 25-1 «Общепроизводственные расходы» субсчет 25-1 «Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования»- Кт 02 «Амортизация основных средств»;

Дт 20 «Основное производство».

Кт 25−1"Общепроизводственные расходы" субсчет 25-1 «Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования».

Прочие затраты можно отразить в бухгалтерском учете комплексом следующих проводок:

Дт 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

К 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 23, 25, 26, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов"Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Велби. Проспект, 2012 — 240 с. .

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определённый период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы Илюхина Н. А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости. — 2014. — № 4. — С.15.

Второй этап процесса отражения затрат на производство продукции заключается в распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов:

• — общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• — общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы называются косвенными. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т. п.). Эта методика должна быть отражена в учетной политике предприятия Кожинов В. Я. Производство: учет и налоги. — М.: Издательство «Альфа-Пресс». — 2011. — 176 с.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах.

Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством Колпина Л. Г. Финансы предприятий: учебник. — Мн.: Выш. шк., 2012. -336 с. Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов — общехозяйственных. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и дрГулидов Ю. Распределение расходов между видами деятельности // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2013. — № 10. — С.11. Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т. п. Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учетаСотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2013. — 239 с. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительные и остатков не имеют.

В конце месяца списание косвенных расходов отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дт счетов 20 «Основное производство», 90 «Продажи», 23 «Вспомогательные производства».

Кт счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Третий этап. На третьем этапе выявляются окончательные потери от брака. В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц:

Дт счета 20 «Основное производство».

Кт счета 28 «Брак в производстве».

Четвертый этап — заключительный. Он позволяет разграничить затраты между остатками производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. При этом формируется, в зависимости от принятой системы учета следующая корреспонденция счетов:

Дт счетов 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция».

Кт счета 20 «Основное производство».

Таким образом, основными задачами учета затрат на производство являются: своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям; представление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение не производственных затрат и потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.