Экономическая характеристика показателя финансовых результатов деятельности предприятия

Экономическая сущность и система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организаций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и продажу продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. В российском бухгалтерском учете прибыль определяется Положением по бухгалтерскому учету N 9/99 «Доходы организации» и ПБУ N 10/99 «Расходы организации», а также отдельными нормами ПБУ N 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ N 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. Классификация доходов в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации представлена на рисунке 1 (Приложение 1).

В свою очередь, ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Классификация расходов в зависимости от их характера и направлений деятельности организации представлена на рисунке 2 (Приложение 2).

В соответствии с действующим законодательством доходы и расходы организации могут быть признаны в бухгалтерском и налоговом учете при соблюдении определенных условий и требований [12, с. 8−11].

Признание доходов для целей бухгалтерского учета происходит при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

При сопоставлении доходов и расходов от обычных, прочих видов деятельности формируется прибыль организации, которая является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке. Таким образом, в условиях развития рыночных отношений проблема увеличения прибыли и уменьшения убытков является одной из главных в деятельности любой организации [22, с. 23−35].

Важнейшим условием успешного развития организаций является совершенствование системы бухгалтерского учета, в частности учета финансовых результатов хозяйственной деятельности. Финансовый результат как интегрированный показатель деятельности организации определяет эффективность деятельности предприятия в целом. Эффективная финансово-хозяйственная деятельность организаций возможна при условии правильной постановки организации бухгалтерского учета финансовых результатов и совершенствования существующих способов ведения первичного, текущего учета и разработки новых форм подходов к деятельности организаций, а также оценки финансового состояния и их устойчивости.

В связи с этим данные о финансовом состоянии организаций представляют собой важнейшую составную часть управления финансово-хозяйственной деятельностью. Основную цель финансово-хозяйственной деятельности сформулировал Лука Пачоли (1445 — 1517) 500 лет тому назад в своем трактате «О счетах и двойной записи»: «Прежде всего мы должны иметь в виду, что всякий занимающийся торговлей имеет перед собой известную цель, для достижения которой он употребляет в действиях свои возможные усилия. Цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенную и постоянную выгоду для своего содержания» [21, с. 25]. Эта выгода — есть прибыль. Прибыль относится к числу ключевых понятий рыночной экономики и является одним из основных источников внутреннего финансирования, индикатором успешности деятельности. Информация о прибыли представляет наибольший интерес для внутренних пользователей и используется ими для принятия любых управленческих решений.

Одним из основных требований увеличения прибыли организаций оптовой торговли является безубыточность продаж — возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах рентабельности хозяйствования. Следовательно, получение прибыли в условиях рынка является обязательным условием функционирования организации.

Показатели финансовых результатов организаций формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в каждой стране национальными стандартами ведения учета и отчетности. Стандарты эти могут носить законодательный характер или быть чисто профессиональными. В Российской Федерации основные вопросы формирования и учета финансовых результатов регулируются законодательно.

В России действует широкий спектр нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости и влияние на организацию учета финансовых результатов в организациях оптовой торговли различны [19, с. 26−30].

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых приказами Министерства финансов [1].

В самом Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета, при этом ст. 5 устанавливает систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). Выходные данные и названия Положений по бухгалтерскому учету, имеющие отношение к вопросам формирования и распределения финансовых результатов, представлены в таблице 1.1 (Приложение 3).

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых указанными Положениями, нашли свое развитие в документах 3-го уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самым значимым из них является Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2].

Единственным нормативным документом 3-го уровня нормативного регулирования, в котором сделана попытка системно развить базовые нормы и процедуры положений, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н [7].

Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разд. VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки». Первые два счета предназначены для формирования доходов и расходов по определенным видам деятельности и выявления финансового результата по ним. Выявленные финансовые результаты списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», где в сопоставлении с суммами платежей в бюджет по налогу на прибыль выявляется конечный финансовый результат — чистая прибыль (убыток) организации. При этом учет формирования указанных финансовых результатов ведется кумулятивным способом, т. е. нарастающим итогом с начала года.

В свою очередь, записи по распределению чистой прибыли на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут возникать только при наличии чистой прибыли.

Указанный перечень счетов представляет собой довольно стройную систему учета, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата чистой прибыли (убытка) — важнейшего оценочного показателя финансово-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций хотя и приближает российскую систему бухгалтерского учета к международным стандартам, но существуют активно-пассивные счета, что противоречит принципу разделения доходов и расходов по всем видам деятельности.

Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов и их представление в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регулируются целой совокупностью нормативных документов.

Проведенный анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов показывает, что рассмотренная система нуждается в существенной корректировке. По мнению автора, в основополагающем документе по ведению бухгалтерского учета — Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ — в разделе «Прибыль (убыток) организации» необходимо привести все основные понятия системы учета финансового результата, которые будут проецироваться на остальные Положения по бухгалтерскому учету и находить развитие в методических рекомендациях или методических указаниях [12, с. 31−35].