Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с разными юридическими и физическими.

1. Письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20−3/96@.

лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчёты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. [8, c. 15].

Следует отметить, что анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками пока малоизучен. В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г. В., Ковалёва В. В., Ермолович Л. Л. — не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики обычно опираются на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Это вполне правомерно, так как анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками является составной частью анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Анализ расчётов на предприятии должен осуществляться на систематической основе. Так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется на предприятии ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно. Объектом анализа является процесс возникновения и списания кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, а также величина задолженности. Кроме того, к объектам анализа можно отнести информационные потоки, возникающие в связи с осуществлением организацией расчётов с поставщиками и подрядчиками. С точки зрения анализа, кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам можно оценивать как «бесплатный» источник краткосрочного привлечения денежных средств, с одной стороны, а с другой — как преимущественное право поставщиков и подрядчиков на имущество организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчёты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета служат информационной базой и начальной точкой «зарождения» расчётов с поставщиками и подрядчиками как объекта экономического анализа.

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности. [20, с. 276].

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчётов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

Для анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Важным источником информации для анализа учёта кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр — журнал-ордер № 6 или стандартные отчёты при автоматизированном учёте. При анализе расчётов с поставщиками и подрядчиками следует также использовать данные Главной книги и бухгалтерского баланса.

Прежде всего, устанавливается общая сумма кредиторской задолженности на определённую дату (начало года, квартала). Необходимо установить, со стороны каких кредиторов наиболее вероятен конфликт.

У многих кредиторов существует понятие «критического долга». Если задолженность недоимщика превышает этот размер, то недоимщик автоматически попадает «в чёрный список».

Изучая дебиторскую задолженность, имеет смысл разбить всех дебиторов на группы (если их достаточно много).

«Плохие» дебиторы. Это могут быть «лопнувшие» фирмы (долги, повисшие в воздухе), а также должники, с которых или нечего взять, или можно взять что-то неликвидное. Цель недоимщика по работе с такими дебиторами — найти максимально выгодное применение этим долгам.

«Простые» дебиторы. Эту группу составляют постоянные контрагенты недоимщика, по каким-либо причинам переставшие платить по долгам своевременно. Например, организации, имеющие достаточно специфическую продукцию и активы, а также имеющие небольшой круг потребителей этой продукции.

Цель недоимщика по работе с этими дебиторами — получать с них наиболее ликвидные активы и по возможности денежные средства, так как если предприятие не получает деньги от основной деятельности, то получить их, например, с должника этого дебитора еще труднее.

«Хорошие» дебиторы. К ним относятся предприятия (как прямые контрагенты недоимщика, так и те, на которые есть постоянный «выход» через других дебиторов), производящие продукцию, работы и услуги широкого спроса.

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам её возникновения. Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. Для этого можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности:

Ко =, (1).

где Одз — средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности;

Вp — выручка от реализации.

Для оценки оборачиваемости используются следующие группы показателей:

— оборачиваемость дебиторской задолженности:

Одз =, (2).

где Вpвыручка от реализации, Сдз — средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности;

— период погашения дебиторской задолженности (формула оборачиваемости профессора И. Шера) :

П пдз =, (3).

где Д — длительность анализируемого периода.

— доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов:

ДЗд =, (4).

где ТА — ликвидные средства предприятия и объём запасов товарно-материальных ценностей. [ 20, с. 278].

При оценке общей величины задолженности предприятию его контрагентов не следует упускать из внимания случаев скрытой дебиторской задолженности при расчётах предприятия со своими поставщиками на условиях предоплаты.

На основе всех приведенных показателей оборачиваемости делают соответствующие выводы о состоянии расчётов с заказчиками по сравнению с предыдущим периодом (или рядом периодов): об изменениях оборачиваемости, сроках погашения, о «качестве» дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой по сути иммобилизацию, т. е. отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборотных средств предприятия. Естественно, что этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, экономический смысл которых достаточно очевиден и выражается в трёх аспектах.

Во-первых, чем длиннее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов (равно как и в любой другой актив).

Во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должниками денежные средства в известной степени обесцениваются, «облегчаются».

В-третьих, дебиторская задолженность представляет собой один из видов активов предприятия, для финансирования которого нужен соответствующий источник; поскольку все источники средств имеют собственную цену, поддержание того или иного уровня дебиторской задолженности сопряжено с соответствующими затратами.

Именно этим обстоятельствами обусловлено широкое распространение системы скидок при продаже продукции.

В ходе анализа кредиторской задолженности делается выборка обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчётном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Для отслеживания объёма просроченной кредиторской задолженности целесообразно рассматривать остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования.

Необходимо для анализа рассчитывать следующие показатели:

— оборачиваемость кредиторской задолженности:

Окз =, (5).

где Скз — средние остатки кредиторской задолженности;

Вр — выручка от реализации.

Средняя кредиторская задолженность рассчитывается так:

Скз =, (6).

где КЗ нач. пер. — кредиторская задолженность на начало периода;

КЗ кон. пер. — кредиторская задолженность на конец периода.

— период погашения кредиторской задолженности:

Ппкз =, (7).

где Д — длительность анализируемого периода.

Данный показатель отражает средний срок возврата долгов предприятия. Увеличение этого показателя сопровождается притоком денежных средств.

— доля кредиторской задолженности в общем объёме источников заемных средств:

КЗд =, (8).

где ЗС — заёмные средства.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчётов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчётно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.