Общетеоретическая характеристика счетов бухгалтерского учета

Экономическая сущность счетов бухгалтерского учета

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.).

Счета бухгалтерского учета являются «способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса)». 13, 33 Таким образом, каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов.

Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) — приходу. В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). 23, 129.

Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца — сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Схема бухгалтерского счета представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Схема бухгалтерского счета 8, 52

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические счета «дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета». 7, 32 Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка, аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

• — аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
• — синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
• — система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
• — синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

По характеру сальдо бухгалтерские счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. 10, 289 Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т. е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема бухгалтерского учета отображена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Схема активного счета 9, 72

Активные счета имеют следующие особенности: на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия; сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода; обороты по дебету отражают получение средств; обороты по кредиту показывают выбытие средств; сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле (1).

С_к = С_н + О_д — О_к (1).

Где Ск — сальдо конечное;

Сн — сальдо начальное;

Од — обороты по дебету;

Ок — обороты по кредиту.

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

• — на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т. е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
• — сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
• — обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
• — обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
• — сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по формуле (2).

С_к = С_н + О_к — О_д (2).

Где Ск — сальдо конечное;

Сн — сальдо начальное;

Од — обороты по дебету;

Ок — обороты по кредиту.

Схема пассивного расчета представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 — Схема пассивного счета 9, 74

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию — дебиторской. Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие.

Рисунок 4 Схема активно-пассивного счета 9, 75

Основные активные, пассивные и активно-пассивные счета представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Дифференциация счетов по характеру сальдо 14, 107.