Учет активных операций с ценными бумагами

1. Классификация ценных бумаг. Основные понятия учета Приобретение ценных бумаг отражается в главе V плана счетов. Ценные бумаги бывают: 1. котируемые — это ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям: а) допуск к обращению на открытом ограниченном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг б) оборот за последний календарный месяц на рынке составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которую установлено для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня в) информация о рыночной цене общедоступна, то есть подлежит раскрытию 2 некотируемые — не удовлетворяют хотя бы одному из выше перечисленных условий.

Портфель — это укрупненная учетная категория, объединяющая ценные бумаги, в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг. Виды портфелей: 1 торговый — котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, а также ценные бумаги, которые не предназначена для удержания в портфеле свыше 180 дней. 2 инвестиционный — ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода (дивидендов, проценты, дисконты), а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительный или неопределенной перспективе (они удерживаются в портфеле свыше 180 дней). 3 портфель контрольного участия — ценные бумаги, приобретенные в количестве обеспечивающем получение контроля над управлением организацией эмитентом или существенное влияние на нее.

Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на счетах: 501 — облигации, 506 — акции. Счета второго порядка означают эмитента, с 04 — РФ до 10 нерезиденты, у акций с 05 до 08. также в торговый портфель учитываются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям: 1 котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам предусматривающим возможность их обратной продажи в течении 180 дней (РЕПО). Они учитываются на счетах: 50 113, 50 611. 2 котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа: 50 115, 50 613.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля учитываются: а) некотируемые на счетах 502, 507 б) котируемые на счетах 503, 508. Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг или их партий.

Портфель контрольного участия учитывается на счетах 601 с 01 по 04. Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой, если они перестают удовлетворять требованиям этого портфеля.

Датой совершения операций является дата перехода прав на ценную бумагу на основании первичных документов. При несовпадении даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки, операции отражаются в главе Г плана счетов. Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки подлежат отражению на счете 47 407, 47 408. на 07 — обязательства. 08 — требования. Если мы покупаем ценную бумагу, то обязательства — по перечислению денег и требуем ценную бумагу. Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на ОРЦБ профессиональным участником которых является данная КО отражаются на счетах 47 403, 47 404.

2. Учет приобретения ценных бумаг Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. Фактические затраты, кроме стоимости, определенными условиями договора входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением, а также процентный либо купонный доход, уплаченный при их приобретении. В зависимости от цели приобретения учет осуществляется следующими методами: 1 по рыночной цене (для ценных бумаг торгового портфеля) 2 по цене приобретения (все остальные).

Покупка ценных бумаг по цене приобретения: 1 заключение сделки Д 47 408 К 47 407 2 исполнение обязательств Д 47 407 К 30 302, 47 403, 405−408, 20 202, 30 409, 30 602.

3 исполнение требований получение (ценных бумаг) Д 502, 503, 507, 508 К 47 408.

Покупка ценных бумаг по рыночной цене (торговый портфель): 1 заключение сделки Д 47 408 К 47 407 2 исполнение обязательств Д 47 407 К 30 302, 47 403, 405−408, 20 202, 30 409, 30 602 3 исполнение требований Д 501, 506 К 47 408.

В связи с тем. Что рыночная цена может быть отлична от курсовой при покупке необходимо сделать переоценку. Переоценка учитывается на счетах: положительная 50 112, 50 609; отрицательная 50 112, 50 610. 4 переоценка Д 50 112, 50 610 К 501, 506.

Если в дальнейшем рыночная цена изменяется, то совершается переоценка.

Д 501, 506 К 50 111, 50 609.

3. Учет затрат К затратам относятся: 1 расходы по плате услуг специализированных организаций за консультационные, информационные и регистрационные услуги 2 вознаграждение, уплачиваемые посредникам 3 вознаграждения, уплаченные организациям, обеспечивающие заключение исполнения сделок. Эти затраты учитываются на счете 50 905.

Оплата затрат Д 50 905 К деньги.

4. Учет купонного дохода (НКД) При совершении сделок купли-продажи с процентными долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный или купонный доход за время от начала купонного периода до даты перехода прав. Датой начала купонного периода является день, следующий за датой выпуска ценной бумаги. Учет купонного дохода ведется на счетах 50 405 — полученный при реализации, 50 406 — уплаченный при покупке.

Проводки: 1 заключение сделки Д 47 408 К 47 407 2 исполнение обязательств Д 47 407 К 30 302, 47 403, 405−408, 20 202, 30 409, 30 602 3 исполнение требований Д 501,506 К 47 408.

Д 50 112.

4 оплата затрат Д 50 905 К деньги 5 уплата купонного дохода Д 50 406 К 30 102 6 получение НКД Д 47 403 К 50 405 7 закрытие с определением результата Д 50 405 К 50 406.

К 70 102.

5. Учет реализации ценных бумаг Реализация ценных бумаг учитывается на счетах 61 303, 61 204.

Проводки: 1 заключение сделки Д 47 408 К 47 407 2 исполнение требований Д 47 404 К 47 408 3 исполнение обязательств Д 47 408 К 501, 506 списание с баланса ценных бумаг Д 61 303 К 50 104 4 реализация затрат Д 61 203 К 50 905 5определение результата Д 61 203 К 70 102.

6. Учетная операция с векселями Учет данных операций ведется на счетах 512−519, а счет второго порядка — это срок от даты учета до даты погашения. Дисконт учитывается на счете 61 302.

Проводки: 1 покупка векселя Д 512−519 К счет векселедержателя 2 погашение векселя К 61 302.

Д счет векселедержателя К 512−519 3 списание дисконта Д 61 302 К 70 102.

Если вексель не погашен в срок, то он переносится со счета на счет 512 (09). Если вексель опротестован, то сумма переносится на счет 512−519 (08).