Действующая практика учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко»

Учет доходов предприятия

Анализируемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» является одним из машиностроительных предприятий Казахстана, специализирующихся на выпуске обогатительного, транспортного, горношахтного оборудования и запасных частей к горношахтному оборудованию.

Форма собственности предприятия — товарищество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное по адресу: г. Караганда, ул. Амангельды, 26. Завод является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234-III от 28 февраля 2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета, установленными Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании Типового плана счетов от 23 мая 2007 года, утвержденного Приказом МФ РК № 185.

Производство оборудования — деятельность, имеющая ряд особенностей, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля над расходами и доходами предприятия.

В результате производственно-хозяйственной деятельности завод выпускает готовую продукцию для дальнейшей ее реализации.

Готовой продукцией на предприятии считаются полностью законченные обработкой изделия горношахтного оборудования, прошедшие технические испытания, принятые отделом технического контроля и сданные на места хранения готовой продукции или заказчику. Основными видами готовой продукции являются:

• -устройство загрузочное для труб-сушилок УЗТ;
• -аппарат для кондционирования флотационной пульпы;
• -пылеуловители разных видов;
• -аппараты грохочения разных видов;
• -оборудование для обогащения пород;
• -толкатели шахтные и питатели, предназначенные для транспортировкиматериала;
• -вагонетка шахтная;
• -стойки крепления разных видов;
• -элеваторы разных видов;
• -прочее оборудование и запасные части к вышеперечисленному оборудованию.

Полная номенклатура выпускаемой продукции приведена в Приложении Б. Поставка оборудования заказчикам производится по заказам потребителей с оформлением договоров на поставку. Процесс реализации готовой продукции представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя.

Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам; доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка); расходы по реализации готовой продукции; косвенные налоги — акцизы, налог на добавленную стоимость.

В процессе реализации готовой продукции предприятие ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» получает доход. Доход от продажи готовой продукции бухгалтерская служба завода признает, когда удовлетворяются все обозначенные ниже условия:

• -завод передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;
• -завод больше не обладает правом собственности над товаром и не сохраняет контроль над ним;
• -сумма дохода может быть надежно измерена;
• -имеется вероятность получения заводом экономических выгод от продажи продукции;
• -понесенные и ожидаемые затраты, связанные с получением операцией, могут быть надежно измерены.

Для того, чтобы определить, в какой момент предприятие передало покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, бухгалтерская служба ТОО «Карагандинский машиностроительный завод имени Пархоменко» изучает все условия операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности совпадает с передачей юридических прав собственности или переходом права владения покупателю, однако бывают ситуации, когда за заводом еще сохраняются существенные риски. Например, между заводом и ТОО «Центроборудование» был заключен договор о производстве и последующей установке оборудования «Проточка барабана с гайкой». Сумма договора составила 123 347 тенге, включая установку. Предприятием было произведено данное оборудование, отгружено покупателю, был выставлен счет, который был в последствии оплачен. Однако данный нельзя признать, поскольку отгруженная продукция подлежит установке, а установка составляет значительную часть договора, которая еще не выполнена.

Таким образом, предприятие должно применять критерии признания дохода, отдельно к каждой операции, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера.

Доход признается предприятием по справедливой стоимости возмещения, полученной или подлежащей получению, исключая суммы, полученные в пользу третьих сторон, такие как акцизы, налоги на добавленную стоимость. Например, стоимость вышерассмотренного договора на производство и установку оборудования составляет 123 347 тенге, включая НДС 13%, следовательно, доход необходимо признать лишь в сумме 109 157 тенге, исключая налог на добавленную стоимость в сумме 14 190 тенге.

В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как «Доход от реализации продукции и оказания услуг» .

В Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных предприятием, предназначены счета раздела 6 «Доходы», который включает в себя следующие подразделы:

• -6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» ;
• -6100 «Доходы от финансирования» ;
• -6200 «Прочие доходы» ;
• -6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»
• -6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» [18, с.298].

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» .

Таким образом, для отражения доходов предприятия, полученных от реализации продукции ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» предназначены счета подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», который включает в себя следующие счета:

• -6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» ;
• -6020 «Возврат проданной продукции» ;
• -6030 «Скидки с цены и продаж» .

По кредиту счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В подразделе 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» также есть счет 6020 «Возврат проданной продукции». Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции.

Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Между ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» и ТОО «Темир-булат» был заключен договор на поставку оборудования «Колосник ТМЗ 540×255» в количестве 20 штук без последующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной цене на общую сумму — 104 600 тенге. Налог на добавленную стоимость 13% на сумму — 13 598 тенге. Всего к оплате: 118 198 тенге. Продукция была произведена и отгружена покупателю, выставлен счет-фактура № ГП-327 (Приложение В), который затем был в последствии оплачен безналичным расчетом.

Данная операция была отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (таблица 2).

Кроме основного вида деятельности ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» занимается реализацией основных средств.

Получение дохода от реализации основных средств находит свое отражение на счетах подраздела 6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов) [19].

Таблица 1. — Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» за январь 2008 года.

Так в январе 2008 года предприятием реализовано основное средство — винтовой пресс на отпускную стоимость основного средства 324 728 тенге (НДС в том числе). Так как предприятием ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» реализованные основные средства были отгружены, выставлен и получен соответствующий доход, т. е. завод передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, то данный доход был признан финансовой службой предприятия.

Данная операция была также отражена в журнале проводок предприятия за январь 2008 года (таблица 3).

Порядок ведения аналитического учета операций и событий установлен бухгалтерской службой ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и исходя из потребностей предприятия.

Аналитический учет по движению готовой продукции, доходам от основной деятельности и расчетам с покупателями и заказчиками ведется в журналах ордерах № 11, № 14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками» .

Таблица 2 — Корреспонденция счетов по учету реализации основных средств на предприятии ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» за январь 2008 года.

Другие виды доходов, такие как, доходы от реализации строительномонтажных работ, доходов от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие ТОО «Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко» не занимается данными видами деятельности.