Учет и документальное оформление начисления заработной платы

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям [28, с.587]:

• а) по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;
• б) по видам начислений;
• в) по источникам выплат;
• д) по структурным подразделениям;
• ж) по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Организация аналитического учета на предприятии ведется по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных листов (а также расчетных ведомостей на всех работников) служат следующие первичные документы:

• а) табель учета использования рабочего времени;
• б) наряды на рабочих;
• в) распоряжения по цеху, заводу о различных доплатах, заменах;
• д) справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
• ж) исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
• к) платежные ведомости на выданные авансы.

На предприятии заработная плата выдается два раза в месяц, за первую половину месяца выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в размере 30% от тарифной ставки каждого работника завода.

Работники на данном предприятии получают заработную плату либо в кассе предприятия (обычно вновь поступившие на работу), либо по сберегательным книжкам в отделении банка, в котором открыт их личный счет, либо по пластиковым карточкам. Основными банками, с которыми работает ОАО «УАЗ» являются Сбербанк РФ, Гута Банк.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки — три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда» [17; 18; 25]. Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В зависимости от производственных функций работников начисление их заработной платы может отражаться по кредиту сч. 70 в корреспонденции с дебетом счетов:

• а) 20 «Основное производство» — работники, занятые производством продукции;
• б) 23 «Вспомогательное производство» — транспортные рабочие;
• в) 25 «Общепроизводственные расходы'' - работники, обслуживающие производ-ство: уборщики, сторожа, гардеробщики, операторы ЭВМ, РСиС (руководители, специалисты и служащие);
• д) 26 «Общехозяйственные расходы» — заводоуправление;
• ж) 44 «Расходы на продажу» — работники служб сбыта, маркетинга и т. д.

При начислении заработной платы на предприятии используются следующие виды оплаты труда:

• а) руководители, специалисты, служащие: тарифно-, окладно — премиальная;
• б) рабочие: сдельно — премиальная, повременно — премиальная, бестарифная по КТУ.

Заработная плата руководителям (начальникам цехов, управлений, директорам производств) начисляется исходя из должностных окладов. Оклад устанавливается, исходя из определенного количества отработанных дней. При меньшем количестве отработанных дней оклад пересчитывается.

На рассматриваемом предприятии оклад начальника цеха установлен согласно штатному расписанию в размере 10 000 рублей на 23 рабочих дня (и больше). Если начальник цеха отрабатывает только 20 дней в месяц, то оклад будет пересчитан и составит 17 391,30 рублей. К этому окладу добавляется премия в размере 50% для РСиС.

На начисленную заработную плату начальника цеха в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Д 25 К 70 — начислена заработная плата (оклад + премия) начальнику цеха.

Выданная заработная плата отражается проводками:

Д 70 К 50 — заработная плата выдается из кассы начальнику цеха;

Д 70 К 76/01 — для выдачи заработной плата перечисляется на сберегательную пластиковую карту директора по производству.

Труд специалистов и служащих оплачивается по тарифным ставкам, установленным на предприятии. Основанием для начисления служит табель учета рабочего времени, подтверждающий фактически отработанное время. Пример распределения тарифных ставок показан в таблице 9.

Таблица 9 Часовые тарифные ставки, принятые на ОАО «УАЗ».

Рассмотрим на примере порядок начислении заработной платы работнику.

Бухгалтер Тулисова А. П. отработала полный месяц, при этом сумма за фактически отработанное время составила 4004−93 рубля:

30,715×7,67×17 = 4004,93 руб.

Бухгалтеру положена премия в размере 50% согласно штатному расписанию:

4004,93×0,5 = 2002,46 руб.

Начисленная заработная плата составит 4004,93 + 2002,46 = 6006,39 руб.

При этом в бухгалтерском учете на сумму начисленной заработной платы делается следующие проводки:

• а) Д 26 К 70 — 6006,39 руб. — начислена заработная плата Тулисовой А. П;
• б) Д 70 К 68 — 781,00 руб. — удержан налог на доходы физических лиц в размере 13% с начисленной заработной платы;

Итого к выдаче будет сумма в размере 5225,39 руб.

Бухгалтер Тулисова А. П., получая заработную плату в кассе завода, к моменту выдачи заработной платы находилась на больничном, поэтому не смогла вовремя получить причитающуюся ей заработную плату. В платежной ведомости напротив фамилии Тулисова бухгалтером — расчетчиком специальным штампом делается отметка '" депонировано", зарплата берется на зачет, а не выданная сумма называются депонентом.

На сумму депонентов делаются проводки:

Д 70 К 76/4 — 5225,39 руб. — расчеты по депонированным суммам.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданные наличными и суммы депонированной заработной платы.

Выплата депонентских сумм оформляется расходным ордером. При этом в бухгалтерском учете при выдаче депонентских сумм делается следующая проводка:

Д 76/4 К 50 — 5225,39 руб. выдана депонированная заработная плата бухгалтеру Тулисовой А. П. из кассы.

Оплата труда рабочих (основных и вспомогательных) производится, исходя из нескольких видов систем оплаты труда: сдельно — премиальной, повременно — премиальной, бестарифной по КТУ (коэффициенту трудового участия). Выбор между сдельно-премиальной и повременно-премиальной системами оплат зависит от вида выполняемых работ, вида выпускаемой продукции, состояния оборудования (для основных рабочих). Система оплаты указана в «Положении об оплате труда», которое разрабатывается отделом по персоналу цеха. Для каждой бригады любого цеха определяется своя система оплаты. На рассматриваемом предприятии в большинстве случаев для оплаты труда основных рабочих применяется сдельно — премиальная система оплаты труда, для вспомогательных — повременно-премиальная.

При сдельно-премиальной оплате труда основанием для начисления заработной платы являются наряды выполненных работ. Наряд представляет собой таблицу, в которую по горизонтали вписываются названия и номера выполняемых операций, а по вертикали мастером ежедневно записываются количество деталей, изготовленных рабочим. В конце месяца наряды подписывает мастер бригады и сам рабочий, а отдел по персоналу проставляет расценки каждой операции и выводит итоговую сумму, заработанную рабочим по нарядам. Это будет з/плата работника по сдельным расценкам (030 шифр).

Пример

Выписку из наряда выполненных работ слесаря механо-сборочных работ 3 разряда Силантьева А. В. можно представить таблицей 10.

Таблица 10 Выписка из наряда выполненных работ, шт.

Поэтому за данный месяц работник заработает согласно нарядам сумму в размере:

350×10,125 + 460×5,230 + 100×12,342 = 3640−00 руб.

Следует учитывать, что расценки даются из расчета на 100 штук деталей, поэтому полученную сумму нужно разделить на 100.

Таким образом, Силантьев А. В. на данном этапе работы заработал по нарядам 3640,00/100=36,40 руб.

На эту сумму будет начислена премия по итогам отработанного месяца согласно премиального положения.

В бухгалтерии данные операции отразятся следующей проводкой:

Д 20 К 70 — начислена по нарядам рабочему основного производства Силантьеву заработная плата в сумме (36,40 рублей + положенная премия).

При повременно-премиальной оплате труда основанием для начислений заработной платы тоже служит наряд выполненных работ, но другой формы. В данном наряде нет расценок каждой операции, здесь ежедневно проставляется количество отработанного времени на каждой операции. При этом учитывается, что каждая операция имеет свой разряд работ, т. е. на операции может работать человек имеющий разряд, определенный расчетным путем для данной операции. В конце месяца наряды подписывает мастер бригады и сам рабочий, а отдел по персоналу выводит итоговую сумму, заработанную рабочим.

Пример

Выписку из наряда выполненных работ слесаря механо-сборочных работ 3 разряда Баранова П. Г. можно представить таблицей 11.

Таблица 11 Выписка из наряда выполненных работ, час

Всего работник отработал 5 дней (38,35 часов). При этом он заработал:

8,5×11,209 + 11,67×11,209 + 18,18×13,215 = 466,33 руб.

На эту сумму будет начислена премия по итогам отработанного месяца согласно премиального положения.

В бухгалтерии данные операции отразятся следующей проводкой:

Д 20 К 70 — начислена заработная плата рабочему вспомогательного производства в сумме (466,33 руб. + положенная премия).

Начисление заработной платы транспортным рабочим производиться на основании первичных документов, подтверждающих фактически отработанное время. На каждый день каждому водителю выдается путевой лист, где указывается марка автомобиля, фамилия водителя, технические характеристики автомобиля, время выезда и время возвращения в гараж. На каждой остановке мастером принимающего цеха (отдела) делается отметка о доставке необходимого оборудования, деталей, документации. Оплата водителям производится на основании часовых ставок (050 шифр). На сумму, заработанную согласно тарифным ставкам также начисляется премия.

Пример Водитель Акимов А. С. отработал в августе 2005 года 17 рабочих дней (по 7,67 часа). Тарифная ставка водителя 25,225 руб./час. Зарплата за отработанное время составит:

25,225×7,67×17 = 3289,09 рублей.

За полностью отработанный месяц без замечаний водителю положена премия в размере 30% (согласно положения о премировании):

3289,09×30% = 986,73 рублей.

Итого за отработанный месяц водителю будет начислено:

3289,09 + 986,73 = 4275,12 рублей.

В бухгалтерии начисление заработной платы водителям отразится следующими проводками:

• а) Д 23 К 70 — начислена заработная плата водителю в сумме 4275,12 руб.
• б) Д 70 К 68 — удержан налог на доходы физических лиц в сумме 556,00 руб.
• в) Д 70 К 50 — выдана заработная плата из кассы 3719,12 руб.