Двойная запись на счетах и ее обоснование

Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

Двойная запись как основополагающий элемент бухгалтерии возникла в XIII веке в Италии. Само словосочетание «двойная запись» введено, как считается, Антонио Тальенте в 1525 году.

Впервые задачи счетоводства, основные идеи двойной бухгалтерии и понятие бухгалтерского баланса были изложены в книге Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях» (1494 г.). Французский монах, выдающийся математик оказал большое влияние на развитие теории и практики счетоводства и счетоведения [18, с. 11].

Система диграфической бухгалтерии формируется на нескольких постулатах, введенных Пачоли. Исходными и основными признаны два постулата:

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы [18, с. 243].

На счетах бухгалтерского баланса отражаются изменения в составе средств организации и источников их образования, вызванные хозяйственными операциями. Эти изменения всегда являются двойными и взаимосвязанными, должны быть отражены дважды, в одинаковой сумме на счетах бухгалтерского учета.

Двойная запись является способом отражения двойственной регистрации хозяйственных операций в одинаковой сумме на взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах бухгалтерского учета.

Способ двойной записи в бухгалтерском учете заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в двух счетах, на одном из них — в дебете, а на другом — в кредите.

Двойная запись отражает взаимосвязь между двумя экономическими явлениями, которые возникают в результате одной хозяйственной операции. Так в операции выплаты заработной платы происходят два явления: погашение обязательств перед персоналом и уменьшение наличных денежных денег в кассе организации. Эти явления отражаются двойной записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» и кредиту счета 50 «Касса».

Счета, зарегистрированные в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такую взаимосвязь между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного экономического события, и указывается обычно в самом первичном документе. Это облегчает занесение данного события в соответствующий учетный регистр.

Рассмотрим взаимосвязь различных объектов бухгалтерского учета через корреспондирующие счета на следующем примере.

На 1 января 2009 г. на расчетном счете организации имелся остаток в сумме 5 млн руб. Долг перед персоналом в сумме начисленной им заработной платы составлял 1,8 млн руб. 3 января с расчетного счета в кассу получены деньги в сумме 1,8 млн руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней (3−5 января) была выдана из кассы заработная плата в сумме 1,6 млн руб. (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 Схема записей по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Примечание Источник: Собственная разработка Применение корреспонденции счетов в системе бухгалтерского учета позволяет понять экономическое содержание хозяйственных операций. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие.

Правильное отражение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующее порядке:

исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает;

определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе.

Сама запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой. На практике применяю два типа бухгалтерских проводок: простые и сложные [7, с. 77].

Простые проводки — это проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету и один по кредиту.

Например, хозяйственная операция поступления с расчетного счета в кассу 10 млн. рублей для выплаты заработной платы будет отражена на счетах следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» — 10 млн руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 10 млн руб.

Сложные проводки — это бухгалтерские проводки, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами в пределах совершения одной хозяйственной операции. Особенностью сложных бухгалтерских проводок является то, что, с одной стороны, производится запись только по одному счету, а с другой — по нескольким счетам. Сложные бухгалтерские проводки обычно можно представить как систему простых проводок.

Например, организация погасила задолженность поставщику в сумме 400 тыс. рублей, заплатив ему 80 тыс. рублей наличными из кассы и 320 тыс. рублей с расчетного счета.

Хозяйственная операция вызывает изменение по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Эта операция будет оформлена сложной бухгалтерской проводкой: