Теоретическая часть. 
Учет готовой продукции и товаров

Понятие и оценка готовой продукции и товаров, документальное оформление их наличия и движения.

Готовая продукция — результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Товары — часть материально — производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических лиц или физических лиц и предназначены для продажи.

К продуктам труда наряду с готовой продукцией относятся работы и услуги. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и предназначаются для удовлетворения потребностей организации и физических лиц. Услуги не имеют материального воплощения, реализуются и потребляются в процессе осуществления деятельности, результатом которой они являются. Работы и услуги связанные с воплощением отдельных операций по обработке сырья и материалов, изготовлению продукции, сопровождением, транспортировкой, погрузкой и перегрузкой товаров, охранной объектов, консультированием и экспертизой, строительством, выполнением монтажных, проектно-изыскательских, научно-исследовательских работ, ремонтом и другими видами деятельности.

Готовая продукция на разных стадиях ее движения (выпуск из производства, отгрузка покупателям, продажа) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением и продажами. Фактическую себестоимость в многономенклатурных производствах можно оформить только по окончании отчетного периода.

Текущий учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться: плановая (нормативная) себестоимость, неполная (сокращенная) производственная себестоимость, характеризующая преимущественно прямые расходы, договорная (рыночная) цена, иные условные способы выражения стоимости продукции.

Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности данного вида учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и в управленческом учете и планировании. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, в единичном, мелкосерийном производстве либо при наличии небольшой номенклатуры продукции.

Договорные цены могут выполнять роль учетных цен преимущественно при стабильности первых.

Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации. При использовании учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

При переходе от одного вида учетной цены к другому в случае изменений величины учетных цен не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года организация по своему усмотрению может производить пересчет остатков готовой продукции таким образом, чтобы вся готовая продукция определенного вида учитывалась по единой (новой) цене. Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как ее переоценка.

Для определения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (ГПф) остатки незавершенного производства на начало месяца (НзПн) суммируется с затратами за месяц (З) и вычитаются суммы возвратных отходов (О), потерь от брака и по иным причинам (Б), остатки незавершенного производства на конец месяца (НзПк):

ГПф=НзПн+З-О-Б-НзПк.

При отпуске готовой продукции к ней сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам принятым в аналитическом учете определяются исходя из отношения (коэффициента Y) суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (dОн) и по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (dП) к стоимости остатка и поступлений продукции по учетным ценам (Ону Пу):

Y=(dOн +dп): (Ону + Пу) х 100%.

Отрицательное отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам характеризует экономию.

Сумма фактической производственной себестоимости готовой продукции и расходов на продажу отражает полную фактическую себестоимость продуктов труда.

Для целей налогообложения оценка остатков готовой продукции на складах и остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении, остатках готовой продукции на складах, об отгрузке продукции (в количественном выражении) и данных учета расходов от реализации к данным расходам относятся материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Сумма остатков готовой продукции на складе на конец месяца определяется как разница между суммой прямых расходов, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму названного вида расходов на выпуск продукции в текущем месяце, и суммой прямых расходов, относимых на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых расходов, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых расходов, относимую на отгруженную продукцию в текущем месяце, и суммой прямых расходов, включенной в себестоимость реализованной в текущем месяце продукции.

Товары оцениваются по стоимости их приобретения (по покупным ценам). Покупной ценой считается уплаченная за товар фактическая величина денежных средств (или ее эквивалента). В случаях предоставления организациями — поставщиками организациям — покупателям скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения за минусом предоставленных скидок). Перечень фактических расходов на приобретение товаров отражен в ПБУ 5/10 «Учет материально-производственных запасов».

Расходы по доставке товаров в зависимости от условий поставки могут включаться в стоимость приобретения товаров либо в состав расходов на продажу. Организациям, занимающимся розничной торговлей, разрешается отражать товары в бухгалтерском учете по продажным ценам с выделением торговых наценок (скидок). Текущий учет товаров может осуществляться по условным учетным ценам.

Продажа готовой продукции производится по рыночным ценам, порядок определения которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукты труда, утвержденными Министерством экономики РФ от 6 декабря 1995 г. № СИ -484/7−982, а также ст. 40 НК РФ.

В специальной литературе нередко используется понятие текущей рыночной цены. В соответствии со ст. 524 ГК РФ текущей признается цена, обычно взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте предполагаемой передачи продукции, товара либо в другом месте, которое может служить разумной заменой, с учетом разницы в транспортных расходах.

В обращении товаров и продукции наряду с рыночными используются и оптовые и розничные цены, которые формируются на базе цены организации — изготовителя путем добавления снабженческо-сбытовых надбавок и наценок розничной сети.

По оптовой цене изготовитель реализует продукты труда оптовым покупателям, по розничной цене товар населению поштучно или мелкими партиями. Надбавки и наценки предназначены для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Цена, устанавливаемая по договоренности между производителем и потребителем называется договорной. На расчетах между продавцом и покупателем используются также установленные в соответствии с законодательством государственные регулирующие цены и тарифы.

Цены и тарифы продажи товаров, продукции, работ, услуг фиксируются в протоколах согласования, в договорах на поставку, в других документах. Цены и тарифы указываются поставщиками в расчетно-платежных и первичных документах. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора, принимается цена на аналогичные товары, продукцию, работы, услуги в сравниваемых обязательствах.

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемо-сдаточным накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, материально ответственным лицом склада. Крупногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаются заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы.). Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях. Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договора с покупателями.

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схема движения первичных учетных документов:

• — на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом;
• — подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответственного лица как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй — служит основанием для выписки счета фактуры; третий и четвертый передаются покупателю готовой продукции, который обязан поставить в документе подпись, удостоверяющий факт передачи ему продукции.
• — при вывозе готовой продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй — у получателя в качестве сопроводительного документа на груз.
• — служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи.
• — бухгалтерия совместно с другими подразделениями систематически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных материальных ценностях.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приемке материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации — поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра приказа — накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом выражении. Названная ведомость используется для контроля учетных показателей наличия и движения готовой продукции, сформированных на складах и в бухгалтерии.

Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено покупателем, используются накладные, квитанции транспортной организации о приеме груза, транспортные накладные, акты выполненных работ, иные документы.

Для учета товарных операций используются унифицированные формы первичной учетной документации:

• — акт приемки товаров,
• — акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ценностей,
• — журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары, журнал учета движения товаров на складе, — упаковочный ярлык,
• — спецификация,
• — товарный ярлык,
• — товарная накладная,
• — акт о порче, бое и т. д.,
• — журнал учета выполнения заказов покупателей,
• — товарный отчет,
• — сопроводительный реестр сдачи документов.

Для получения товаров непосредственно в организациях поставщиков требуется доверенность.

Аналитический учет товаров ведется в натурально стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки. При этом применяются два метода учета товаров: сортовой и партийный.

В первом случае товары учитываются на карточках сортового учета, во втором — учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо по нескольким документам.

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров фиксируются в инвентарной описи товарноматериальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма№ ИНВ-4), предметов сданных (приятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Содержание первичной учетной документации должно обеспечить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупненным группам (например, изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части), по местам хранения и материально ответственным лицам.