Налоговые правонарушения и ответственность в РФ

Анализ результатов урегулирования споров на стадии рассмотрения материалов проверки

Одно из направлений в работе налоговых органов — это разрешение споров с налогоплательщиками, порой возникающих при осуществлении налоговиками своих функций. Досудебное урегулирование, которым занимаются подразделения налогового аудита, состоит в обеспечении надлежащего рассмотрения налоговых споров на двух основных стадиях:

при рассмотрении возражений (разногласий) налогоплательщиков на стадии рассмотрения материалов проверки (от момента вручения акта по результатам проведенных мероприятий налогового контроля до вынесения решения);

при рассмотрении заявлений и жалоб налогоплательщиков на действия (бездействие) налоговых органов (должностных лиц), а также на ведомственные акты ненормативного характера.

При этом работа по рассмотрению налоговых споров подразделениями досудебного налогового аудита направлена на то, чтобы максимальное количество споров урегулировалось до обращения налогоплательщика в суд.

Анализ результатов урегулирования споров на стадии рассмотрения материалов проверки можно осуществить по следующим показателям:

• — процент удовлетворения возражений;
• — процент удовлетворённых сумм.

Страхование на случай убытков от перерыва в производстве — это важнейшая часть страхования предпринимательских рисков. Практика его применения зависит от вида бизнеса, который ведет предприятие, иногда и от оценки недополучения дохода, которая очень сложна и зачастую затруднена различными факторами.

«Черная бухгалтерия», ставшая обычным явлением во многих отраслях бизнеса, крайне затрудняет реальную оценку данного риска, например, для телеи радиовещательных компаний. Впрочем, это касается и сферы производства, где применяются различные схемы ухода от налогов. Условия договора страхования убытков, связанных с перерывом в производстве, формируются при детальном анализе работы предприятия за определенный период. Только после этого устанавливается сумма страхового возмещения. В условиях же, когда предприятие-страхователь систематически занижает прибыль, адекватно оценить его финансовые риски нельзя. Не меньше, чем «черный нал», мешают развитию страхования предпринимательских рисков и взаимозачеты, еще недавно широко распространенные во многих отраслях промышленности. Невозможно оценить риск перерыва в производстве и в том случае, если само это производство началось совсем недавно. С трудом поддается страхованию и риск утраты интеллектуальной собственности. Напротив, сдача в аренду недвижимости, например, считается вполне материальным производством. Арендодатели широко пользуются страхованием этого риска.

Договор о страховании риска перерыва в производстве может рассматриваться как составная часть договора имущественного страхования (ГК РФ, часть вторая, ст. 929, п. 2). Как правило, большинство страховых компаний трактует это именно так. С другой стороны, риск перерыва в производстве можно считать финансовым риском (наряду с риском банкротства, риском потери работы физическим лицом, риском дополнительных судебных издержек и так далее). В этом случае такой договор может быть заключен независимо от договора страхования имущества.

У этого вида страхования есть еще одна особенность. По договору страхования риска перерыва в производстве может быть застрахован только риск самого страхователя и только в его пользу (ст. 933 ГК).

Договор страхования от перерыва в производстве (как финансового риска) позволяет компенсировать косвенные убытки, когда классический договор имущественного страхования этого не предусматривает. Бывают случаи, когда страхование риска перерыва в производстве практические неприменимо. Так, когда МПС ввел запрет на отправку экспортной продукции в некоторые страны СНГ в вагонах, принадлежащих Российской железной дороге, среди прочих отечественных производителей убытки терпели «Балтика», чьи экспортные контакты оказались под угрозой. В данном случае предпринимательские риски застрахованы не были. Хотя перерыв в производстве, несомненно, вызван санкциями МПС, предъявить иск государству в лице министерства не представляется возможным.

Вот на пример на основании анализа данных бухгалтерской отчетности было установлено, что постоянные затраты производственной компании за год составляют 500 тыс. долл. США, прибыль компании за этот же период — 50 тыс. долл. США. Руководство предприятия определило, что максимальный перерыв в деятельности может составлять полгода, следовательно, предел страховой выплаты по договору страхования от перерывов в производстве составит 275 тыс. долл. США ((500 тыс. + 50 тыс.) х 0,5).

По словам Ольги Тапинской, начальника управления методологии страхования ОАО «САК «Энергогарант» (Москва), нередко при оценке возможной суммы убытков используются данные управленческой отчетности, хотя предпочтение отдается официальной бухгалтерской отчетности. Если в течение периода, на который застраховано имущество, произошел перерыв в деятельности и убытки были компенсированы страховой компанией, то предел страховой выплаты на оставшийся срок будет уменьшен на сумму выплаченной компенсации.

При составлении договора особое внимание необходимо обратить на размер установленной франшизы, которая может определяться как в днях, так и в процентах от максимальной суммы выплаты. Размер франшизы по договорам страхования от перерывов в производственной деятельности, как правило, составляет 3−10 дней.

Весьма перспективным видится комплексное страхование проектной деятельности, включая ответственность разработчиков проектно-сметной документации и рисков пуско-наладочных работ.

Международная практика знает и другие специфические разновидности страхования предпринимательских рисков: страхование контрактов (в том числе экспортно-импортных), финансово-кредитных операций, наконец, страхование изменения конъюнктуры.

Риски внешнеторговых операций, включающие и политические, и военные, и террористические, и другие риски, российские страховщики практически не принимают, кроме «Ингосстраха», проводящего подобное страхование эпизодически. Да и во всем мире подобным страхованием обычно занимаются специализированные государственные организации и агентства, поскольку для коммерческих страховщиков объем ответственности слишком велик. В США это делает Экспортно-импортный банк, в Великобритании — Департамент гарантии экспортных кредитов, во Франции — Компания страхования внешней торговли (КОФАСЕ), в Японии — Министерство внешней торговли и промышленности, в Испании — государственная компания по страхованию экспортных кредитов CESCE, в Италии — подразделение по страхованию экспортных кредитов государственного страхового концерна ИНА, в Австралии — Корпорация финансирования экспорта и страхования, в ФРГ — страховая компания «Гермес», частная де-юре, но действующая от имени государства. На государственные агентства трех стран — США, ФРГ и Япония — приходится 80% общего объема операций, осуществляемых в рамках всех государственных программ страхования инвестиционных рисков.

В страховании политических рисков принимают участие и институты, входящие в группу Мирового Банка (Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций). Страхованием от политических рисков занимаются и некоторые частные и корпоративные страховщики, например «Ллойд» и AIG, обычно с участием государства через перестрахование в госагентствах.

Объектами страхования являются:

вложения в акции и паи иностранных компаний на территории других, прежде всего развивающихся стран;

прямые инвестиции, связанные со строительно-монтажными работами, модернизацией и т. п.;

имущественные права, связанные с лицензированием, международным лизингом и др.;

ссуды, кредиты и займы.

Конечно, в результате развития страховой деятельности появились и специфичные виды страхования, например, страхование от перерывов в производственной деятельности, характерные только для предпринимательства. Однако ясно, что это лишь сочетание, некий симбиоз имущественного страхования и страхования ответственности.