Общие принципы организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Лекция 1. Экономическая сущность калькулирования себестоимости продукции

При изучении темы «Учет затрат на производство.» в финансовом учете фактическая себестоимость готовой продукции на счете 20 определялась по формуле:

С н+ Обд — Ск или НЗПн + затраты — НЗПк При нормативном методе учета и системе Стандарт-кост Фактическая себестоимость ГП = Нормативной себестоимости + - И + - О Следует также знать понятия:

Затраты на производство (Д сч. 20) — стоимостное измерение и оценка израсходованных ресурсов. Целью учета затрат на производство — контроль за расходованием средств предприятия.

Себестоимость (К сч. 20) — важнейший качественный показатель, в котором в концентрированном виде находят отражение результаты деятельности предприятия.

Калькулирование себестоимости — процесс исчисления себестоимости продукции в целом, отдельных ее видов или единиц (или совокупность приемов, способов, расчетов по исчислению себестоимости).

Калькуляция себестоимости — результат исчисления себестоимости, т. е. перечень всех затрат по принятой номенклатуре калькуляционных статей.

От правильности расчета себестоимости зависит обоснованность таких показателей, как прибыль, рентабельность, цена товара.

Между учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь, которая проявляется в том, что:

учет затрат дает информацию для процесса калькулирования — в этих процессах используются единые способы оценок, единые принципы группировки затрат, единые измерители.

Основными принципами (элементами) системы калькулирования себестоимости являются:

Создание обоснованной классификации затрат на производство Установление объектов учета, объектов калькулирования и калькуляционных единиц Выбор системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Определение способов отнесения прямых, основных, переменных затрат на объекты калькулирования (прямо относить или распределять пропорционально выбранной базе) Определение способов распределения косвенных затрат, накладных расхдов между видами продукции, а также между НЗП и ГП.

Определение способов расчета себестоимости единицы продукции.

(коэффициентный, способ исключения затрат, комбинированный и другие).

Установление способов оценки НЗП и исчисление ее величины Разграничение затрат по отчетным периодам (использование счетов 96,97).

Расчет себестоимости в калькуляционном листе.

Вопрос: Объекты учета, объекты калькулирования и калькуляционные единицы.

Объект учета затрат — признак группировки затрат — место где собираются затраты.

Объект калькулирования — это произведенная продукция или выполненные работы с разной степенью готовности и с определенной потребительской стоимостью.

Объекты учета затрат можно сгруппировать в три группы:

Виды выпускаемой продукции: заказ, группа однородной продукции, часть изделия, полуфабрикат, изделие.

Виды работ, услуг — транспортные перевозки, ремонтные работы, обработка почвы и т. п.

Отдельные виды производств или структурные подразделения: переделы, фазы, процессы, цехи, отделы, участки и т. п.

Выбор объектов учета затрат зависит от:

Отрасли — добывающая или обрабатывающая отрасль Типа производства — массовое, серийное, единичное Особенностей технологического процесса, организации производства Характера и номенклатуры вырабатываемой продукции Специализации предприятия и других особенностей.

Объекты калькулирования можно разделить на две группы:

Промежуточный Конечные Промежуточные объекты калькулирования — это продукты полной или частичной готовности отдельных переделов, стадий, технологических процессов — это полуфабрикаты собственного производства.

Промежуточные объекты калькулирования используются в интересах оперативного управления, а также для уточнения конечных калькуляций.

Конечные объекты калькулирования — это виды продукции полной готовности (конечные), группы однородных изделий, товарные полуфабрикаты.

Номенклатура объектов учета затрат и объектов калькулирования являются основой для организации аналитического производственного учета затрат на предприятии.

Между объектами учета и объектами калькулирования существует взаимосвязь, которая будет наибольшей при их совпадении. Тогда рассчитывается самая верная и точная себестоимость продукции. Однако такое совпадение может быть только в простых однопередельных производствах (например, добыча угля, где объектом учета является производство добычи, а объектом калькулирования — добытый уголь). Чаще всего объект учета «шире» или «уже» объекта калькулирования. Если объект учета «шире», чем объект калькулирования (например, затраты учитываются в целом по цеху, а калькулируется себестоимость заказов), то при исчислении себестоимости заказа большая часть затрат цеха распределяется между заказами. Если объект учета «уже», чем объект калькулирования (например, затраты собираются по переделам, а калькулируется готовый конечный продукт), то себестоимость готовой продукции определяется путем суммирования затрат по переделам (н-р, в металлургии).

Калькуляционные единицы Как правило, калькуляционные единицы совпадают с единицами измерения, должны быть экономически обоснованными и отражать потребительские свойства продукции.

Применяются следующие калькуляционные единицы:

Натуральные (штуки, тонны, кг, метры и т. д.).

Укрупненные натуральные единицы (100 пар обуви) Условно — натуральные единицы (в нефтехимии — указывается % содержания полезного вещества. Н-р, сода каустическая — с содержанием 92% едкого натрия) Стоимостная единица измерения (затраты на рубль товарной продукции) Трудовые единицы измерения — (нормо-часы, машино-часы) К калькуляционным единицам измерения предъявляются следующие требования:

• 1/ должны быть однородны и длительно применяемы
• 2/ отражать количество единиц выпущенной продукции
• 3/ соответствовать единицам ценообразования.

Вопрос. Виды себестоимости, виды калькуляций.

Разновидности калькуляций себестоимости продукции можно представить в виде следующей классификации.

В зависимости от времени составления и назначения калькуляции подразделяются на предварительные и последующие:

1. К предварительным относятся калькуляции, составленные до начала процесса производства, выпуска продукции:

плановые калькуляции нормативные калькуляции сметные калькуляции проектные калькуляции целевые калькуляции.

2. К последующим относятся калькуляции, составленные после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг:

отчетные фактичнеские калькуляции хозрасчетные, трансфертные калькуляции Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций в зависимости от времени их составления. Предварительные калькуляции составляются на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности или для определения низшего предела цены на рынке.

Плановые калькуляции характеризуют предельно допустимый размер затрат на изготовление продукции. В основу ее расчета берутся усредненные нормы расхода сырья, материалов, трудовых затрат, т. е. текущие нормы, скорректированные на предстоящие изменения норм, которые заложены в плане развития производства.

Нормативные калькуляции составляются для определения нормативной себестоимости на тех предприятиях которые применяют нормативный метод. Нормативные калькуляции составляются на основе действующих (текущих) норм. Основное их назначение — обеспечение текущего контроля за отклонениями от нормативных затрат.

Сметные калькуляции являются разновидностью плановых и составляются на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам сторонних организаций.

Проектные калькуляции предназначаются для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Они составляются на основе ориентировочных, укрупненных расходных норм и нормативов, которые впоследствии уточняются.

Целевые калькуляции составляются для изучения рентабельности новых видов продукции, для принятия определенных управленческих решений, для обоснования мероприятий по совершенствованию производства и управления, для обоснования цен и т. п.

Отчетные калькуляции составляются в конце отчетного периода с целью определения фактической себестоимости продукции.

Хозрасчетные, трансфертные калькуляции являются разновидностью отчетных и составляются для исчисления себестоимости продукции отдельных подразделений по тем статьям расхода, которые зависят от деятельности данных подразделений. Затраты, независящие от подразделений, отражаются по плановым ценам, тарифам, учитываются взаимные претензии одного цеха другому (расходы во время простоя по вине смежника и др.).

В зависимости от полноты включения затрат (от состава затрат) в калькуляционные расчеты выделяют:

• 1. Калькуляции переменных (прямых) затрат, или калькуляция сокращенной себестоимости, или маржинальная калькуляция (определяется неполная производственная себестоимость без постоянных накладных расходов)
• 2. Калькуляции цеховой себестоимости (без ОХР)
• 3. Калькуляция производственной себестоимости (без коммерческих расходов)
• 4. Калькуляции полной себестоимости предприятия-изготовителя
• 5. Калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятий.

В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов выделяют:

• 1. Кумулятивные калькуляции (без детального раскрытия статей затрат)
• 2. Элективные калькуляции (детально развернутые)

В зависимости от объекта калькулирования выделяют:

• 1. Калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов
• 2. Калькуляции себестоимости работ и услуг
• 3. Параметрические калькуляции

В зависимости от длительности периода охвата издержек выделяют:

• 1. Годовые калькуляции себестоимости продукции
• 2. Квартальные калькуляции
• 3. Ежемесячные калькуляции
• 4. Оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции себестоимости продукции.