Субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Когда образуется структурное подразделение, выделяемое на отдельный баланс, передаваемое имущество как бы списывается с отдельного баланса центральной бухгалтерии и как бы закрепляется за создаваемым подразделением. На самом деле никакого нового подразделения может и не быть, а все, о чем мы говорим, это только чисто бухгалтерская имитация создания такого самостоятельного структурного подразделения с наделением его отдельным балансом.

Если при этом подразделение получает доверенность, позволяющую пользоваться правами юридического лица, то возможности этого подразделения резко возрастают, оно может открывать свои расчетные счета в банках, заключать договоры и т. д.

Руководитель подразделения получает право распоряжаться уже и деньгами, словом, становится распорядителем кредитов. Однако, как правило, в жизни господствует первый вариант, когда все расчетные счета и все права на заключение хозяйственных договоров оставляет за собой центральное руководство.

Поэтому, выделяя подразделению имущество, допустим, основные средства, товары и т. п. бухгалтер центральной бухгалтерии должен списать со своего баланса названные ценности, в связи с чем он делает записи:

Дебет 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» .

Дебет 02 «Амортизация основных средств» .

Дебет 42 «Торговая наценка» .

Кредит 01 «Основные средства» .

Кредит 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» .

Кредит 41 «Товары» .

Эти записи делаются на основе приказа руководителя организации и составленному во его исполнение бухгалтером центра авизо (извещения), которое направляется бухгалтеру подразделения. Последний, на основе полученного авизо, составляет свои, обратные к предыдущим, проводки:

Дебет 01 «Основные средства» .

Дебет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» .

Дебет 41 «Товары» .

Кредит 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» .

Кредит 02 «Амортизация основных средств» .

Кредит 42 «Торговая наценка» .

Записи абсолютно зеркальны и носят взаимно исключающий характер, ибо по отношению к балансу всей фирмы никаких изменений не произошло, были основные средства, материалы, товары по дебету, в активе и остались они в активе, а «Амортизация основных средств», торговая наценка — были по кредиту, по кредиту и остались.

И еще любопытная деталь: отдельный баланс центра и отдельные балансы подразделений составляются не по минфиновской схеме, по которой будет составлен самостоятельный баланс фирмы, а согласно трактовке Э. Леонте и А. Гильбо:

Баланс есть синтез незакрывшихся счетов, Т. е. обороты и сальдо счетов в главных книгах всех подразделений должны быть представлены в единой описи, на основе которой и составляется самостоятельный баланс фирмы.

Аналитический учет к счету 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» ведется в количестве N+1, где N — число подразделений, а 1 это отдельный баланс центральной бухгалтерии.