Учет доходов и расходов банка

Доходы представляют собой улучшение состояния банка за отчетный период времени вследствие увеличения его активов или уменьшения обязательств, в результате чего растет собственный капитал банка, за исключением дополнительных взносов акционеров, которые доходами не считаются. Доходы учитываются в банке по методу начисления и состоят из доходов от основной и неосновной деятельности.

Доходы банка признаются на основании принципов начисления, осторожности и соответствия. Расходы представляют собой уменьшение экономической прибыли в течении отчетного периода в форме оттока использования активов либо возникновения задолженности, что ведет к уменьшению собственного капитала, то есть превышение расходов над доходами. Расходы учитываются в тенге по методу начисления и состоят из процентных и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами и различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка.

По стандарту бухгалтерского учета № 22 «Доходы и расходы банков» начисление доходов и расходов банка за текущий месяц, оплата которых будет произведена в следующие месяцы, производится в конце текущего месяца. Финансовый результат определяется согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам. По вышеуказанному стандарту доходы и расходы, возникающие из нижеперечисленных операций, определяются на нетто — основе:

• — выбытия ценных бумаг, предназначенных для продажи, и изменения в их балансовой стоимости;
• — операциях с иностранной валютой и драгоценными металлами;
• — выбытия ценных бумаг, годных для продажи, ценных бумаг, удерживаемых до погашения, и инвестиций в капитал.

Доходы банка — это суммы полученных банком вознаграждений за осуществление операций на кредитном рынке, на рынке ценных бумаг, на валютном рынке и прочее в виде процентов за кредит, дисконта, процент за кредитовое сальдо по корреспондентскому счету в другом банке, комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, лизинговые платежи, поступления от проведения операций с иностранной валютой, лизинговых, информационных, консультационных услуг и другие доходы.

По способу учета все доходы Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» делятся на:

доходы от основных активов;

прочие доходы.

К основным активам, при размещении которых банк получает доход относятся:

• — срочные депозиты, размещенные в других банках;
• — выдаваемые кредиты;
• — вложения в ценные бумаги, иностранную валюту и др.

В Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» при отражении финансового результата используются следующие бухгалтерские проводки. Так например, по состоянию на срок платежа или дату расчетов комиссионный доход филиала отражается следующей проводкой:

Д-т корсчета, счета клиентов, 1010.

К-т 81ХХ «Комиссионные доходы» .

В случае получения комиссии, относящейся к следующим отчетным периодам, осуществляется следующая проводка:

Д-т корсчета, счета клиентов, 1010.

К-т 678Х «Доходы будущих периодов — прочие доходы», при наступлении отчетного периода:

Д-т 678Х «Доходы будущих периодов — прочие доходы» .

К-т 81ХХ «Комиссионные доходы» .

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках суммы задолженности за выполненные работы, оказанные услуги по мере предъявления клиентам расчетных документов отражаются следующей проводкой:

Д-т 6820 «Прочие наращенные доходы» .

К-т 6883 «Доходы к получению по операциям с клиентами — прочие доходы» .

По мере оплаты расчетных документов делаются следующие записи:

Д-т счета клиентов.

К-т 6820 «Прочие наращенные доходы» .

Д-т 6883 «Доходы к получению по операциям с клиентами — прочие доходы» .

К-т счета 8-го класса.

Прочие банковские доходы в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» учитываются на пассивных счетах группы 82 «Прочие банковские доходы». Счет 8220 «Дивиденды» предназначен для учета доходов, полученных от долевого участия в уставных фондах других юридических лиц. Счета группы 823 «Доходы по операциям с ценными бумагами» следует использовать для учета доходов от перепродажи ценных бумаг и прочих доходов по операциям с ценными бумагами (счета 4-го класса «Ценные бумаги»).

Счет 8231 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг» предназначен для учета:

• — положительной разницы между ценой продажи (погашения) и балансовой стоимостью облигаций, векселей, акций, прочих ценных бумаг, учитываемых на счетах групп 411, 412, 413, 422, 423, 431, 432, 433, 471, 472, 473;
• — положительного результата от реализации чеков имущества.

Отражение в бухгалтерском учете результата от продажи государственных ценных бумаг производится в соответствии с Правилами бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка РБ от 22 июня 2001 № 178.

Разница между фактической ценой продажи (без учета наращенного дохода) и ценой приобретения (без учета наращенного дохода) возникает на счете 4111. Положительная разница отражается проводкой:

Д-т 4111 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления» .

К-т 8231 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг», отрицательная разница:

Д-т 9231 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг» .

К-т 4111 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления» .

Кредитовый или дебетовый остаток по счетам ценных бумаг 4-го класса представляет собой финансовый результат от реализации, который относится на соответствующие счета доходов и расходов в момент их возникновения.

При отражении в бухгалтерском учете результата от продажи векселей необходимо руководствоваться Правилами бухгалтерского учета операций с использованием векселей в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2001 № 187.

Положительная разница между ценой продажи векселей и ценой их приобретения отражается следующей проводкой:

Д-т 431Х, 432Х.

К-т 8231 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг», отрицательная разница:

Д-т 9231 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг» .

К-т 431Х, 432Х.

Счет № 8239 «Прочие доходы по операциям с ценными бумагами» предназначен для учета прочих доходов по операциям с ценными бумагами, не учтенных на счете 8231.

Счета группы 824 «Доходы по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов» предназначены для учета доходов банка по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов. На счете 8241 «Доходы по операциям на валютном рынке» отражается положительный результат по всем видам проведенных валютно-обменных операций. Финансовый результат определяется за расчетный период путем сравнения сальдо счетов 6901 и 6911. Положительный результат за расчетный период оформляется следующими проводками:

Д-т 6911 — К-т 6980;

Д-т 6980 — К-т 8241.

Отражение в бухгалтерском учете операций по созданию и использованию резервов регулируется Правилами бухгалтерского учета формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по активам банка, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.10.2001 № 287.

На счетах группы 84 учитывается также уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, и резервов под обесценение ценных бумаг.

Уменьшение (аннулирование) специального резерва, созданного в предыдущие годы, отражается проводкой:

Д-т 199Х, 29ХХ, 439Х;

К-т 841Х, 842Х, 843Х, уменьшение резерва под обесценение ценных бумаг, созданного в предыдущие годы:

Д-т 419Х, 429Х, К-т 844Х.

Непредвиденные доходы учитываются на пассивных счетах группы 85. Счет 8500 «Дополнительные доходы в результате изменений в правилах бухгалтерского учета» предназначен для учета тех прибылей, которые являются следствием изменения методов бухгалтерского учета.

Счет 8590 «Прочие непредвиденные доходы» предназначен для учета прочих непредвиденных доходов, которые получены случайно, в результате различных отклонений. На данном счете могут учитываться следующие доходы:

• — излишки наличных денег в кассе, банкомате;
• — выявленное неучтенное имущество при проведении инвентаризации, другие непредвиденные доходы.

Начисление процентов осуществляется в соответствии с Правилами начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2000 № 31.3г, с учетом изменений.

Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов, порядок их взыскания определяются в договорах между банком и клиентом. В зависимости от условий договора при начислении процентов может быть принято условное количество дней в году — 360 или точное — 365 (366).

Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов производится в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» в соответствии с Положением о принципе наращивания доходов и расходов банками Республики Беларусь. Наращенные проценты необходимо отражать в учете относительно отчетного периода. Отчетным периодом является месяц с 1 по 30-е (31-е) число. Расчетный период, принятый в договорах с клиентами, может не совпадать с отчетным. Начисленные проценты должны быть правильно отражены по соответствующим счетам (наращенным, просроченным) относительно отчетного периода.

Начисленные проценты в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» отражаются в учете ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца.

Отражение в бухгалтерском учете наращенных процентных доходов по размещенным денежным средствам, срок платежа по которым еще не наступил, осуществляется проводкой:

Д-т счета наращенных процентов к получению К-т 687Х «Доходы к получению — проценты», при фактическом получении банком процентов:

Д-т корсчета, счета клиентов, касса К-т счета наращенных процентов к получению;

Д-т «Доходы к получению — проценты» К-т 80ХХ «Процентные доходы» .

Если расчетный период совпадает с отчетным, то при получении процентного дохода осуществляется проводка:

Д-т корсчета, счета клиентов, касса К-т 80ХХ «Процентные доходы» .

При пересчете наращенных процентных доходов на сумму излишне начисленных процентов осуществляется корректировка обратной проводкой:

Д-т 687Х «Доходы к получению — проценты» ,.

К-т счета наращенных процентов к получению.

При наступлении срока платежа и неполучении процентных доходов на следующий день банк принимает меры по взысканию платежа. В случае неуплаты клиентом наращенные проценты переносятся на соответствующие счета просроченных процентов и осуществляется проводка:

Д-т счета просроченных процентов К-т счета наращенных процентов к получению.

Если же проводка по наращиванию не осуществлялась, то выполняется следующая запись:

Д-т счета просроченных процентов К-т 687Х «Доходы к получению — проценты» .

После первого факта неуплаты проценты наращиваются на вне балансовом счете 9918 «Не взысканные в срок проценты». Таким образом, начисленные проценты до первого факта неуплаты клиентом отражаются в балансе, а после первого факта неуплаты — за балансом.

При погашении просроченных процентов, отраженных по балансовым счетам, в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» осуществляются проводки:

Д-т корсчета, счета клиентов, касса К-т счета просроченных процентов;

Д-т 687Х «Доходы к получению — проценты» К-т 80ХХ «Процентные доходы», при уплате процентов, отраженных на вне балансовых счетах:

Д-т корсчета, счета клиентов, касса К-т 80ХХ «Процентные доходы» расход — 9918 «Не взысканные в срок проценты» .

Так как проценты, отраженные по балансовым счетам, начислены по сроку первыми, то и погашается в первую очередь задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

При списании с баланса основного долга списываются и просроченные проценты, которые в учете отражаются следующей проводкой:

Д-т 687Х «Доходы к получению — проценты» К-т счета просроченных процентов приход вне балансового счета 9918 «Не взысканные в срок проценты» .

По кредитам, списанным с баланса, все начисленные и неуплаченные проценты учитываются на счете 9918 «Не взысканные в срок проценты». Отражение в бухгалтерском учете наращенных процентных расходов по привлеченным денежным средствам, срок платежа по которым не наступил, осуществляется проводкой:

Д-т 90ХХ «Процентные расходы» К-т счета наращенных процентов к выплате, при фактической уплате по сроку:

Д-т счета наращенных процентов к выплате К-т корсчета, счета клиентов, касса.

Если проводка по начислению не осуществлялась в отчетном периоде, то при уплате процентов в отчетном периоде производится запись:

Д-т 90ХХ «Процентные расходы» К-т корсчета, счета клиентов, касса.

При пересчете процентных расходов до истечения срока по договору на сумму излишне начисленных процентов в текущем году осуществляется обратная запись:

Д-т наращенные проценты к выплате К-т 90ХХ «Процентные расходы», при внесении корректировок за прошлый год:

Д-т наращенные проценты к выплате К-т 8393 «Прибыль прошлых лет» .

При реализации основных средств, нематериальных активов и прочего имущества Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» результат представляет собой разницу между ценой продажи и балансовой стоимостью за вычетом амортизации и затратами, связанными с реализацией. Учет реализации (выбытия) имущества осуществляется с применением счетов реализации группы 58.

Таким образом, используя методы учета доходов и расходов в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» проводится учет финансовых результатов филиала.