Аудит товарно-материальных запасов

Анализ общих вопросов аудита.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РК не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения [14].

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется аудиторским законодательством в РК. [3].

Аудиторская деятельность или аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

независимость;

платность;

конфиденциальность.

Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы. Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;

договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

Аудит — это осуществляемая на основе договора независимая проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля с целью установить полноту, достоверность и точность отражения финансовых результатов.

Необходимость аудиторской проверки ТОО «Хазрет» возникла в связи с тем, что аудит обеспечивает предприятию ряд преимуществ, таких как:

возможность избежать споров между партнерами, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии товарищества;

упрощение процедуры получения финансовой помощи (кредитов, займов) благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении ТОО;

упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

возможность получить квалификационную помощь в решении различных проблем, аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разработке специфических спорных вопросов между партнерами.

Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Работа аудитораэто строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Аудит включает в себя следующие этапы проведения проверки бухгалтерского учета:

ознакомление с предприятием;

заключение

договора на аудиторскую проверку;

составление плана и программ аудита;

аудит показателей бухгалтерского учета;

составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а так же подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.

Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и должная тщательность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение;

следование техническим стандартам.

Аудитор должен проводить аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита, которые включают основные принципы, процедуры и рекомендации, необходимые в процессе проведения аудита.

Аудитор должен планировать и проводить проверку с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут существовать обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой отчетности по отдельным важным аспектам. В частности, аудитор должен искать подтверждение заявлений руководства, имея в виду, что они могут быть и неверными.

Аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита предполагает обеспечение разумной уверенности в том, что бухгалтерский учет в целом не содержит в себе существенных неточностей. Разумная уверенностьэто понятие, относящиеся к сбору доказательств, необходимых аудитору для получения высокой, но не абсолютной степени уверенности в том, что в целом в бухгалтерском учете нет существенных искажений. Разумная уверенность относится ко всему процессу аудита.

Абсолютная уверенность аудитора недостижима, поскольку существуют факторы, которые препятствуют обнаружению существенных неточностей:

использование тестирования;

присуще бухгалтерскому учету и системам внутреннего контроля ограничения (например, возможность сговора);

характер большинства аудиторских доказательств скорее убедительный, чем заключительный.

Кроме того, работа, осуществленная аудитором, по формирования мнения подкрепляется суждением, в частности, в отношении:

сбора аудиторских доказательств, например, определения характера, сроков и масштаба аудиторских процедур;

составление вывода на основе собранных доказательств, например, определения разумности оценок, сделанных руководством при подготовке бухгалтерского учета.

Знание бизнеса клиента важно для аудитора, выполняющего обязательство, потому что оно сопутствует всем стадиям аудита.

Для проведения аудита аудитору необходимо иметь или приобрести знания о бизнесе клиента в достаточном объеме, позволяющем ему определять и понимать события, операции и практику, которые, по мнению аудитора, могут существенно влиять на проверку или аудиторский отчет.

Для приобретения знаний о бизнесе клиента аудитор изучает основную информация об экономике, отрасли, к которой относится субъект, а также деятельность субъекта. уровень знания бизнеса, необходимый аудитору, тем не менее, обычно меньше уровня знания, которым обладает руководство субъекта. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрено в каждом конкретном обязательстве, приводится в приложении.

Этот перечень охватывает широкий круг вопросов, которые могут быть использованы во многих обязательствах, однако не все вопросы следует учитывать в каждом из них, так, как указанный перечень не обязательно считать полным.

Аудируемая организация ТОО «Мамыр» имеет право:

получать от аудитора или аудиторской организации исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведение аудита;

знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудитора ил аудиторской организации;

получать от аудитора или аудиторской организации рекомендации, информацию о выявленном несоответствии бухгалтерском учете и иных документов законодательству;

отказаться от услуг аудитора или аудиторской организации в случае нарушения ими условий договора.

В процессе проведения аудита ТОО «Мамыр» обязана:

создавать условия аудитору для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;

не вмешиваться в деятельность аудитора с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;

направлять по требованию аудитора письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации.

Аудируемое предприятие несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленной аудитору для проведения аудита.