Аудит готовой продукции и товаров

В соответствии с приказом от 18.11.03 г. № 180 отделом внутреннего аудита проводится инвентаризация готовой продукции. Проверкой были охвачены цеха №, № 1,2,3,4,5,6,11,21,23, 12,13, а также склады № 47 и № 48 и отрытая площадка. В результате проверки установлено, что на заводе практически отсутствует учет готовой продукции, особенно это касается старых заказов. На складах в хаотичном беспорядке расположены узлы и фрагменты готовой продукции вперемежку с покупными материалами, а так же с материалами ПДО. На складе № 47 имелись случаи хранения, так называемой, готовой продукции без маркировки (в период проверки произведена маркировка). При проверке обнаружено, что под видом готовой продукции хранятся полуфабрикаты (поковки болтов), и т. д., не законченные детали и изделия (шатун в цехе № 23). Все это приводит к искажению финансовой отчетности, т. е. завышаются фактические остатки готовой продукции. Наряду с этим били обнаружены нигде не учтенные готовые изделия и незаконченные детали и узлы машин, а также запасные части и другие ценности. На открытой площадке хранятся крупные узлы от дорогостоящих машин. Комплектность машин определить затруднительно в связи с тем, что узлы и детали хранятся в ящиках, большинство из которых вскрыты, упаковочные листы отсутствуют, визуально частично разграблены. Комиссией по результатам проверки составлена предварительная инвентаризационная опись готовой продукции, согласно которой прослеживается наличие остатков готовой продукции по трем видам учета — по данным маркетинга, по данным бухгалтерского учета и по данным инвентаризации. Зачастую все три показателя не совпадают ни по количеству, ни по сумме. Однако по ряду позиций эта опись требует уточнений со стороны комиссии и естественно будет уточнена, после чего подписана всеми материально-ответственными лицами. По комплектации крупных машин следует составить дефектные ведомости на каждую машину и получить достоверное представление о том можно ли считать машины готовой продукцией, возможной к реализации.

Проверяется правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Таблица № 18.

В условиях формирования рыночных отношений в РК с целью ускорения реализации произведенной продукции предприятия практикуют передачу производимой ими продукции на реализацию на консигнационной основе. Для учета операций по реализации продукции на консигнационной основе к счету 221 «Готовая продукция» открываются следующие субсчета:

• 221−1 «Готовая продукция на складах предприятия», на котором учитывают готовую продукцию, хранящуюся на складах, предназначенную для реализации;
• 221−2 «Готовая продукция, переданная на консигнацию», на котором учитывают готовую продукцию, переданную на консигнацию по отпускной стоимости до момента ее реализации полностью или частями в связи с невозможностью реализации.

В результате применения этих субсчетов в учете реализации продукции у консигнатора появится возможность точно отразить в учете фактическую себестоимость отпущенной для реализации продукции, сумму предполагаемого дохода и НДС, если реализации продукции состоится.

Аудитору следует проверить правильность произведенных записей на счетах бухгалтерского учета по операциям реализации продукции в порядке консигнации.

Таблица № 19.

Качество поступивших ценностей определяется по результатам лабораторных исследований, по актам приемки, претензиям к поставщикам, по итогам анализа причин брака в производстве, по причинам, зависящим от поставщиков.

Анализ пропорциональности обеспечения производства (см. Таблицу № 25) ведется путем сопоставления удельных весов отдельных поступивших видов ценностей с их удельным весом в плане снабжения по данной группе, виду материальных ресурсов.

Фактически инструментов поступило на 20 тысяч тенге меньше, чем было предусмотрено планом. Кроме того, резко нарушена пропорциональность из поступления в худшую сторону. Так вспомогательного инструмента оказалось в 2 раза больше плана, а основного, режущего лишь 45% общего количества, вместо плановых 60%. Несколько более запланированного поступило и материального инструмента. Нарушение пропорциональности в снабжении инструментами привело к тому, что производство режущего инструмента получило меньше плана на сумму.

Таблица № 23.

Анализ пропорциональности обеспечения производства.

Около 1 60 тысяч тенге в то время как излишек вспомогательного инструмента выразился в сумме 1 26 тысяч тенге.

Анализ материально-технического обеспечения нельзя ограничивать рамками предприятия в целом. Объем и ритмичность производства зависят от своевременности и полноты обеспеченности материальными ресурсами непосредственно рабочих мест, участков и цехов. Задача анализа обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучить организацию и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ, чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов, участков и рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность и комплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем, материалами, полуфабрикатами, энергией, паром, инструментом, спецодеждой и другими видами необходимых для них средств производства. Подобный анализ во многом схож с анализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-технического обеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением показателей, характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать мероприятия, проводимые для устранения причин, которые мешают успешному выполнению плана.

Анализируя состояние материально-технического снабжения необходимо иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например, нарушение срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.

2.5.2 Анализ использования производственных запасов Обобщающими показателями использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость определяется по формуле 4:

Формула 4.

МП = РМ / П, где РМ — расход материалов за анализируемый период;

П — объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 тенге изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле 5:

Формула 5.

МО = П / РМ Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 тенге затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

• — определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;
• — выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);
• — контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;
• — изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;
• — выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Определим уровень и динамику материалоемкости продукции.

Результаты расчетов приведены в таблице № 26.

Таблица № 24.

Уровень и динамика изменения материалоемкости.

Как видно из приведенной таблицы, материалоемкость товарной продукции снизилась на 3,8%, при этом темпы снижения материальных затрат (- 18,3%) были выше, чем темпы снижения объема выпускаемой продукции (-15,1%). Это означает, что за счет изменения расхода материалов материалоемкость продукции снизилась на 8,6 (5 675: 14 713 — 47,2) или на 18,3% (8,6: 47,2 100%), а за счет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 6,8 коп. (45,4 — 5 675: 14 713) или на 14,5% (6,8: 47,2 100%).

Увеличение материальных затрат может происходить в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию.

Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемых факторов по видам материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной продукции.

Для выяснения причин изменения материалоемкости определяются частные показатели эффективности использования по элементам материальных затрат как отношение затрат к стоимости продукции (см. Таблицу № 27) по смете затрат за 2 квартал 2005 года.

Увеличение материалоемкости против плана произошло по следующим элементам материальных затрат: покупные материалы, топливо, энергия. Снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам, вспомогательным материалам.

Материалоемкость товарной продукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.

Существенное влияние на уровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.

Таблица № 25.

Частные показатели материалоемкости продукции.

В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижается производительность труда и фондоотдача.

Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.