Документальное оформление операций по удержаниям и вычетам из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. 4].

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих в КУП «Гомельоблдорстройкомплект» производятся следующие удержания и вычеты [4]:

• 1) государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата — подоходный налог,
• 2) удержания в пенсионный фонд,
• 3) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов,
• 4) возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,
• 5) по взысканию некоторых видов штрафов,
• 6) по исполнительным документам,
• 7) за товары, проданные в кредит,
• 8) за брак продукции и т. д.

Расчетные листы работника содержат данные не только о начисленных, согласно табелям суммах (приложения В), но и данные об удержаниях, производимых с работника (приложения Г). Из заработной платы производятся обязательные удержания и по заявлению работника.

Рассмотрим на примере КУП «Гомельоблдорстройкомплект» начисление заработной платы работникам предприятия. Рассчитаем удержания из заработной платы. Определим сумму к выдаче. Рассчитаем отчисления от фонда заработной платы. Так же отобразим операции проводками. Подоходный налог — 12%, пенсионный фонд — 1%, базовая величина 150 000 руб.

В отчётном месяце 31 день. Выходные дни: 1, 2, 3, 4, 5, 7, 11, 12, 18, 19, 25, 26.

Исходные данные по рабочим:

• 1. Колисниченко А. Н.: оклад — 4 000 000 руб., пособие по временной нетрудоспособности — с 19 по 25. Среднедневная заработная плата 150 000 руб. Один ребёнок.
• 2. Пинчук А. А.: оклад — 5 000 000 руб. Премия из фонда заработной платы — 30%. 2 детей.
• 3. Сакула С. Н.: оклад — 3 500 000 руб. Премия из фонда заработной платы — 25%. Алименты на 1 ребёнка.

Расчётная ведомость.

1.) З/пл = (Оклад/(Кд-Вд))*(Кд-Вд-Дпвн)=(4 000 000/31−12)*(31−12−5)=2 947 368 руб.

ПВН = ЗПср*80%*Дпвн= 150 000*0,8*5=600 000 руб.

Согласно пп. 3, 6 ст. 164 НК, так как работник получает доход < 3 830 000 руб., то он может рассчитывать на стандартный налоговый вычет в размере 630 000 руб. А так же при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает 11 490 000 руб., ему положен вычет на ребенка в возрасте до 18 лет и (или) каждого иждивенца, в размере 180 000 руб.

ПН=(3 547 368−630 000−180 000)*12%=328 484 руб.

ПФ=3 547 368*1%=35 474 руб.

2.) З/пл=(5 000 000/31−12)*(31−12)=5 000 000 руб.

Премия=(З/пл*%)=5 000 000*30%=1 500 000 руб.

Так как работник получает доход > 3 830 000 руб., то он не может рассчитывать на стандартный налоговый вычет. Но в связи с тем что у Пенчук А. А. имеется 2 детей в возрасте до 18 лет, то осуществляется вычет в размере 355 000 руб. на каждого ребёнка.

ПН=(6 500 000−355 000*2)*12%=694 800 руб.

ПФ=6 500 000*1%=65 000 руб.

3.) З/пл=(3 500 000/19)*19=3 500 000 руб.

Премия=3 500 000*25%=875 000 руб.

ПН=4 375 000*12%=525 000 руб.

ПФ=4 375 000*1%=43 750 руб.

Так как, ст. 92 КоБС предусмотрено, что на одного ребенка взыскивается 25% от доходов, то:

Алименты=(4 375 000−525 000)*25%=962 500 руб.

Согласно расчетному листу работника-сдельщика с его заработной платы удерживают подоходный налог, взносы в пенсионный фонд — обязательные отчисления, а также осуществляются удержания по исполнительному документу, удержание единовременной госпошлины и алиментов. На предприятии необходимый размер удержаний определяется расчетным путем согласно данным кодификатора. Кодификатор содержит данные о размере совокупного годового дохода и размере льгот в виде количества необлагаемых базовых величин. Остальные удержания, помимо обязательных, осуществляются при наличии документов, подтверждающих необходимость удержаний (решение суда по взысканию алиментов с работника, решение суда об удержании единовременной госпошлины). [4].

Удержания из заработной платы за вычетом налогов не должны превышать 50% начисленной суммы. Подоходный налог рассчитывается при помощи таблицы удержаний, Таблица издается Министерством финансов РБ. Вычеты за брак производятся на основании акта об окончательном браке, подписанного рабочим, допустившим брак. Алименты и т. п. удерживаются в соответствии с исполнительными документами, денежные авансы за первую половину месяца — по платежной ведомости. Удержания в фонд социальной защиты осуществляются по нормативу, который установлен в размере 1%. [4].

Законодательство устанавливает плательщиков, объект налогообложения, льготы по налогу. [5].

Плательщиками подоходного налога являются физические лица [5]:

• 1. граждане Республики Беларусь,
• 2. иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РБ более 183 дней в календарном году,
• 3. иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории РБ.

Объект налогообложения — совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в РБ менее 183 дней в году, — от источников в республике. [5].

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год. [5].

Согласно главе 3 «Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» от 20.02.2002 г. 48 видов доходов подоходным налогом не облагаются. [5].

В частности [5]:

• — пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком,
• — алименты,
• — стипендии,
• — пенсии,
• — денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС,
• — возмещение вреда при трудовых увечьях и в связи с потерей кормильца,
• — доходы по месту основной работы (материальная помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели,
• — материальная помощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника, лечение за границей и др.) в размере до 500 базовых величин (далее БВ) по каждому случаю и только по месту основной работы, а на лечение — в пределах фактических расходов, по месту основной работы — в пределах 30 БВ в течение календарного года на момент выдачи. В 30 БВ входят: материальная помощь, стоимость подарков, оплата путевок, курсовок, экскурсий, удешевление питания, стоимость проездных билетов, абонементов, оплата за учебу в учебных заведениях, медицинских и бытовых услуг (в облагаемый оборот не включается стоимость обучения в системе повышения квалификации, на семинарах),
• — материальная помощь и надбавки к пенсиям работникам, ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 БВ в течение календарного года,
• — профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 БВ в календарном году,
• — компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск,
• — выходные пособия по законодательству РБ,
• — детские оздоровительные путевки.

При исчислении налога из дохода работника вычитаются [5]:

• — одна БВ за каждый месяц года,
• — на содержание детей и иждивенцев — 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения).

Вычет двух БВ на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения. [4].

Налогом не облагаются 10 БВ за каждый месяц года (120 БВ за год) у следующих лиц [5]:

• — заболевших лучевой болезнью и инвалидов по причине аварии на ЧАЭС,
• — ликвидаторов аварии на ЧАЭС в 1986;1987 годах,
• — Героев Социалистического Труда, Советского Союза, Беларуси, Отечества и др.

Исключение этой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только по месту основной работы, где находится трудовая книжка, и только на основании представленных документов. [5].

Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. [5].

За месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер БВ, действующей на дату исчисления налога. [5].