Договор прямого страхования

Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых страховой организацией с юридическим или физическим лицом.

В соответствии со ст. 940 Гражданского кодекса Российской Федерации договор заключается в письменной форме, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст. 969 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы договор влечет за собой его ничтожность.

Договор может быть заключен путем оформления одного документа либо путем выписки и вручения страховщиком страхового полиса, составленного на основании его письменного или устного заявления. Согласно ст. 943 ГК РФ условия, но которых заключается договор, могут быть определены в стандартных правилах страхования по соответствующему виду, утвержденных страховщиком. Условия, содержащиеся в правилах страхования и не включенных в договор, обязательны для страхователя, если в договоре непосредственно указывается на их применение. При заключении договора страховщик и страхователь вправе договориться об изменении, исключении или дополнении отдельных положений правил.

При заключении договора имущественного и личного страхования необходимо учитывать ряд особенностей.

Договор имущественного страхования По этому договору подлежат страхованию следующие имущественные интересы:

• 1. риск утраты, недостачи, повреждения имущества;
• 2. риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью, имущества других лиц, а также в предусмотренных законом случаях — риск ответственности по договору;
• 3. риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательством контрагентами предпринимателя или изменения условий деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск недополучения ожидаемых доходов.

Существенными условиями имущественного страхования являются:

• 1. определение имущества или имущественных интересов — объекта страхования;
• 2. характер событий, от которых проведено страхование;
• 3. размер страховой суммы;
• 4. срок действия договора.

Договор личного страхования По договору личного страхования страховым случаям являются:

• Ш причинение вреда жизни или здоровью страхователя или другого названного в договоре гражданина;
• Ш достижение страхователя
• Ш наступление иного случая, предусмотренного договором;

Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре в качестве выгодоприобретателя не названо другое лицо.

Существенными условиями договора личного страхования являются:

• 1. указание застрахованного лица;
• 2. характер событий, по которым проводится страхование;
• 3. размер страховой суммы;
• 4. срок действия договора.

Размер страховой суммы определяется по правилам ст. 947 ГК РФ. В договорах личного страхования и страхования ответственности страховая сумма определяется согласием сторон.

При заключении договора страхователь обязан сообщить страховщику известные обстоятельства, имеющие существенное значение для определения вероятности наступления страховых случаев и размера возможных убытков от его наступления.

Если в договоре страхования имущества или предпринимательского риска страховая сумма установлена ниже страховой стоимости, то страховщик обязан возместить часть понесенных убытков пропорционального отношению страховой суммы к страховой стоимости.

Превышение страховой суммы над страховой стоимостью может произойти в результате страхования одного объекта несколькими страховщиками. При выявлении этого обстоятельства применяются те же способы устранения данного нарушения.

Имущество и предпринимательский риск могут быть застрахованы от разных рисков по нескольким договорам, в том числе с разными страховщиками. Если одновременно по нескольким договорам вытекает обязанность произвести выплату за одни и те же последствия одного и того же страхового случая, каждый страховщик сокращает выплату пропорционально уменьшению первоначальной страховой суммы.

Если страховой случай наступил до уплаты очередного взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении суммы, подлежащей выплаты, зачесть сумму просроченного взноса (ст. 954 ГК РФ).

Согласно ст. 957 ГК РФ договор страхования вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого взноса, если договором не предусмотрено иное.

Договор страхования может быть досрочно прекращен, если возможность страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось в результате событий, не относящихся к страховому случаю.

По страховым случаям страховщик обязан произвести выплату страхового возмещения или страховой обеспечения. Закон и договор определяют ряд условий, согласно которым страховщик имеет право отказаться от выплаты, уменьшить выплачиваемую сумму.

Учет страховых премий по прямому страхованию В зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется также страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика от страхователей, — страховой премией. Размер страховой премии определяется на основе тарифа, установленного в процентах от стоимости застрахованного имущества, и зависит от сроков договора и видов риска.

На практике в договорах страхования в разделе «срок действия» устанавливаются разные варианты вступления договора в силу:

• · с момента подписания договора страхования
• · с указанной даты вступления договора страхования в силу
• · с даты выставления счета на уплаты страхователем страховой премии
• · с даты поступления страховой премии на расчетный счет.

При учете страховых взносов по начислению отдельно отражаются суммы начисленных страховых взносов, причитающиеся к поступлению непосредственно от страхователей на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования — составляется бухгалтерская запись: Д 77−1 К 92−1. Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премии отражается проводкой: Д 50, 51 К77−1.

Статья 958 ГК РФ предусматривает, что договор страхования может быть прекращен до наступления срока, на который он был заключен, если после его наступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. Согласно плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению на сч. 92−1 операции по возврату страховых премий не отражаются, т.к. для их учета применяется специальный сч. 22.

Учет операции по операциям прямого страхования.

При совершении операций прямого страхования страховщик выполняет разнообразные расчеты со страхователями, страховыми агентами, страховыми брокерами, расчеты по регрессным претензиям с виновниками страховых случаев и др.

Учет расчетов со страхователями ведут на сч. 77 «расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 1. «расчеты по страховыми премиям».

Бухгалтерская запись осуществляется в момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии, что вытекает из конкретного договора страхования.

Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 77 «Расчеты по страхованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям со страхователями».

Пример. ОАО СК «Автострах» 1 декабря 2004 г. заключило договор по ОСАГО с автовладельцем А. Б. Сергеевым сроком на 1 год. Страховая премия в размере 4000 руб. была уплачена наличными при заключении договора. 21 октября 2005 г. автомобиль А. Б. Сергеева попал в ДТП и был поврежден. 29 ноября 2005 г. СК «Автострах» выплатила страховое возмещение по договору ОСАГО в сумме 20 000 руб. Бухгалтер СК «Автострах» сделал в учете такие проводки: 1 декабря 2004 г. Дебет 77−1 Кредит 92−1 — 4000 руб. — начислена страховая премия; Дебет 50 Кредит 77−1 — 4000 руб. — получена страховая премия; 29 ноября 2005 г. Дебет 22−1 Кредит 50 — 20 000 руб. — выплачено страховое возмещение.

Одновременно сведения о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных договоров страхования, форма которого приведена в таблице. 3.1. Это журнал формируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, и по каждому виду валюты, в котором проводится страхование.

В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня услуг, охватываемых договором. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:

Дебет 77−1 Кредит 92−1 — до начислена сумма страховой премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора страхования.

В бухгалтерском учете страховой организации возврат части страховой премии отражается таким образом:

Дебет 22−5 Кредит 50, 51 — возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора.

Предположим, что страхователь уплатил страховой взнос не полностью. Затем было заключено дополнительное соглашение об уменьшении страхового взноса, подлежащего уплате по договору, на сумму дебиторской задолженности страхователя. В такой ситуации в бухучете страховой компании нужно сделать одну из следующих проводок:

Дебет 91−2 Кредит 77−1 — списана дебиторская задолженность страхователя в связи с изменением условий договора;

Дебет 22−5 Кредит 77−1 — начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменениями условия договора.

Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой компанией согласно изменениям, внесенным в договор, должен быть закреплен в учетной политике компании.

Таким образом, пo кредиту субсчета 77/1 «Расчеты со страхователями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

• * излишне полученные страховые премии (взносы);
• * суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.

По дебету субсчета 77/1 в корреспонденции с кредитом счета денежных средств отражаются возвращенные страхователем излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые премии (взносы). При получении средств в качестве авансового платежа по генеральному полису страховые взносы подлежат учету на счете 92 в размере и на дату начала ответственности организации согласно страховым полисам по отдельным партиям имущества, подпадающим под действие генерального полиса. Если генеральным полисом не предусмотрено оформление полиса по отдельным партиям имущества, то полученные средства учитываются на счете. 92 в момент поступления.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». И в бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дебет 92 «Страховые премии (взносы)».

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету. 92 необходимо вести в разрезе проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т. п.).

В некоторых страховых организациях бухгалтерский учет страховых выплат по договорам страхования ведется, так же как и в налоговом учете, по методу начисления, что, с одной стороны, устраняет проблемы, связанные с различиями между двумя видами учета, однако, с другой стороны, не соответствует порядку отражения страховых выплат, установленному Минфином России.