Организация налогового учета основных средств в ооо «кориандр»

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 25 НК РФ.

ООО «Кориандр» самостоятельно организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения учета установлен в ООО «Кориандр» в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом руководителя. Разработанная система налогового учета применяется последовательно от одного налогового года к другому.

Ведение налогового учета необходимо для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей в целях контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Для подтверждения данных налогового учета на предприятии используются:

• — первичные учетные документы;
• — аналитические регистры налогового учета;
• — расчет налоговой базы.

В случае если данные первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчета налоговой базы, ООО «Кориандр» пользуется данными бухгалтерского учета.

В ООО «Кориандр»" имеется учетная политика для целей налогообложения.

Основные принципы налогового учета включают в себя:

Датой реализации для исчисления налога на добавленную стоимость считать по оплате (кассовый метод);

Дату получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определять по методу начисления;

Оценку сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ) производить по средневзвешанной стоимости;

По всем объектам основных средств применять линейный метод начисления амортизации;

Оценку стоимости приобретенных товаров при их реализации осуществлять по их средневзвешенной стоимости;

Общехозяйственные расходы распределять следующим образом: по удельному весу выручки от каждого вида деятельности;

Резерва сомнительных долгов и резерва на гарантийный ремонт не создавать.

Рассмотрим налоговый учет на предприятии касающейся основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете ООО «Кориандр» к основным средствам относит имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (здания, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Требования к имуществу, которое может быть отражено в составе основных средств, по правилам бухгалтерского и налогового учета различаются. ООО «Кориандр» ведет налоговый учет лишь амортизируемого имущества. К такому имуществу относят основные средства, на которые начисляется амортизация по правилам налогового учета.

ООО «Кориандр» первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете определяет как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Первоначальная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это объясняется спецификой налогового учета.

Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех расходов, связанных с его покупкой. ООО «Кориандр» формирует первоначальную стоимость в налоговом учете в зависимости от того, как оно было приобретено.

Приобретение основных средств в ООО «Кориандр» различно:

• — куплены у поставщиков;
• — получены в качестве вклада в уставный капитал;
• — получены безвозмездно;
• — построены или изготовлены силами самой организации.

ООО «Кориандр» в налоговом учете, в первоначальную стоимость купленных основных средств не включает:

• — суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;
• — стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;
• — проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;
• — расходы по государственной регистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу.

ООО «Кориандр» посреднические услуги, услуги нотариуса, информационные и консультационные услуги, расходы по государственной регистрации — в налоговом учете отражает как прочие расходы (п. 3 ст.264 НК РФ). На первоначальную стоимость основных средств они не влияют. В результате в бухгалтерском и налоговом учете основные средства числятся по разной стоимости.

ООО «Кориандр» при приобретении основных средств с помощью кредитов, проценты по кредитам и займам не включает в первоначальную стоимость объекта (как в бухгалтерском учете), а относит к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ) и отражает по дебету субсчета 91−2.

В 2004 г. ООО «Кориандр» безвозмездно получило основные средства, их стоимость была определена исходя из рыночной цены на подобное имущество. Однако в налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст.250 НК РФ). Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском — по рыночной стоимости. Следовательно, по этому имуществу необходимо вести отдельные регистры налогового учета.

ООО «Кориандр» безвозмездно получило от физического лица оборудование. Рыночная стоимость оборудования — 120 000 рублей. По данным налогового учета передающей стороны, остаточная стоимость оборудования — 160 000 рублей.

Первоначальная стоимость оборудования составит:

• — в налоговом учете — 160 000 рублей;
• — в бухгалтерском учете — 120 000 рублей.

Со стоимости основного средства, по которой оно отражено в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для основных средств, полученных:

• — от другой организации, если ее доля в уставном капитале нашего предприятия превышает 50%;
• — от другой организации, если доля нашего предприятия в ее уставном капитале превышает 50%;
• — от физического лица, если его доля в уставном капитале нашего предприятия превышает 50%.

В ООО «Кориандр» оборудование получено от учредителя, доля которого в уставном капитале нашего предприятия 51%.

При строительстве, первоначальная стоимость основных средств, складывается из всех затрат на строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплата труда рабочих и т. д.) при одном условии — строительство ведется подрядным способом (абз.2п.1ст.257 НК РФ) Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете что и стоимость готовой продукции на складе (абз.9 п.1ст.257 НК РФ). Согласно п. 2 ст.319 НК РФ, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы (материальные затраты, расходы на оплату труда строительных рабочих, расходы на оплату ЕСН с зарплаты строительных рабочих, амортизацию по строительным машинам и оборудованию). Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

ООО «Кориандр» для целей налогового учета выбрало метод начисления амортизации — линейный Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

ООО «Кориандр», указанную классификацию использует как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Всего амортизационных групп 10. Каждой группе соответствует свой срок полезного использования:

• — Первая группа от 1 года до 2 лет включительно;
• — Вторая группа свыше 2 до 3 лет включительно;
• — Третья группа свыше 3 до 5 лет включительно;
• — Четвертая группа свыше 5 до 7 лет включительно;
• — Пятая группа свыше 7 до 10 лет включительно;
• — Шестая группа свыше 10 до 15 лет включительно;
• — Седьмая группа свыше 15 до 20 лет включительно;
• — Восьмая группа свыше 20 до 25 лет включительно;
• — Девятая группа свыше 25 до 30 лет включительно;
• — Десятая группа свыше 30 лет.

Если в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта основных средств не указан, то предприятие устанавливает его на основании рекомендаций изготовителя. Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации).

Если рекомендации отсутствуют, то предприятие обращается к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно предприятие не вправе (п. 5.3. Методических рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденных приказом МНС России 20.12.2002 г. № БГ-3−02/729).

Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Следовательно, и начисление амортизационных отчислений по основным средствам начинается с этой же даты. Прекращение начисления амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта основных средств, либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Выбранный предприятием метод (линейный или нелинейный) начисления амортизации для исчисления налога на прибыль не меняется в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 — 10 амортизационные группы, ООО «Кориандр» всегда применяет только линейный метод.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Новая редакция ПБУ 6/01 устранила противоречие бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в эксплуатацию. Теперь и в бухгалтерском, и налоговом учете лимит стоимости установлен в размере 10 000 рублей.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

ООО «Кориандр» приобретено основное средство, бывшее в эксплуатации, стоимостью по договору 24 тыс. руб., в том числе НДС — 4 тыс. руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

• — Согласно договору купли-продажи произведена оплата основного средства — Д60 К51 — 24 000 руб.;
• — Оприходовано основное средство — Д08 К60 — 20 339 руб.;
• — Отражен НДС по оприходованному основному средству — Д19 К60 — 3661 руб.;
• — Основное средство введено в эксплуатацию — Д01 К08 — 20 339 руб.;
• — Учтен налоговый вычет по НДС — Д68 К19 — 3661 руб.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации основного средства 5 лет. В предыдущей организации основное средство было в эксплуатации 3 года. Срок полезного использования составит 2 года (5−3). Годовая норма амортизации основного средства составит 50% (100%: 2). Годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (20 339 руб. х 50%), которая ежемесячно будет списываться проводкой по Д20 и К02 на сумму 847,46 руб. (10 169,5 руб.: 12 мес.).

Выбытие основных средств в ООО «Кориандр» может произойти в результате: продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, ликвидации.

При продаже основных средств в налоговом учете ООО «Кориандр» отражает выручку от реализации и расходы, связанные с их реализацией.

По правилам налогового учета в состав доходов от продажи ООО «Кориандр» не включает суммовые разницы, проценты по коммерческим кредитам, проценты (дисконт) по векселям.

При реализации основных средств доходом от реализации в налоговом учете признается выручка от реализации за вычетом сумм предъявленных покупателю налогоплательщиком налогов (ст. 248, 249 НК РФ). При этом предприятие уменьшает полученные доходы на остаточную стоимость объекта и сумму расходов, связанных с его реализацией (ст. 268 НК РФ).

Каждое предприятие должно вести регистры ведения налогового учета. Ведение налоговых регистров предусмотрено учетной политикой предприятия, но фактически налоговые регистры не были разработаны и соответственно не ведутся. Налоговый учет ведется в специальной тетради в хаотичном порядке, что не дает возможности аудиторам самостоятельно разобраться в их записях.

Налоговый учет осуществляется на основании принятой учетной политики для целей налогообложения, а также в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и другими нормативными актами.

Ведение налогового учета необходимо для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей в целях контроля за правильностью и полнотой уплаты в бюджет налога на прибыль.