Цели, задачи и информационное обеспечение аудита реализации готовой продукции

Переход всего народного хозяйства России к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности повлияли на механизм системы экономического контроля в Российской Федерации. Соответственно произошли изменения в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий в условиях рынка является независимый контроль — аудит. Главной целью аудиторской проверки деятельности предприятия заключается в выражении мнения о достоверности показателей его бухгалтерских (финансовых) отчетов.

Целью аудита процесса реализации продукции является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачи аудита реализации готовой продукции — это подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции, анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции, контроль за соблюдением налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки операций реализации готовой продукцией применяются следующие нормативные документы:

• — Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);
• — приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
• — приказ Минфина России от 9.06.01 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01»;
• — приказ Минфина России от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
• — приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями от 07.05.03 г.);
• — постановление Российского статистического агентства от 09.08.99 г. № 66 «0б утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

Аудит осуществляется на основе предоставленных документов: карточек складского учета готовой продукции, прейскуранта цен, договоров на поставку продукции, счетов-фактур, Книги продаж, накладных на передачу готовой продукции в места хранения, товарных накладных, доверенностей покупателей, ведомостей учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, кассовых документов о поступлении выручки, учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей) по счетам 20, 50, 51, 62, 90 и др.

Информация, полученная в результате проведения аудиторской проверки процесса реализации, является аудиторскими доказательствами. Понятие аудиторских доказательств, их виды и процедуры получения рассматриваются в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденном постановлением правительства России № 696 от 23.09.2002 года. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:

• — внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;
• — внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);
• — смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» определяет подходы к получению аудиторских доказательств в определенных случаях, в частности: при присутствии аудитора при проведении инвентаризации готовой продукции.

Если величина готовой продукции является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния готовой продукции, присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать готовую продукцию, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за ее сохранностью и отражения в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.

Если в силу непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации готовой продукции, он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет ее или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день, а в случае необходимости составляет оборотную ведомость движения продукции в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Если местонахождение и характер готовой продукции не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен определить, возможно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния продукции, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.

Если готовая продукция размещена в нескольких местах, аудитор должен определить, где его присутствие является наиболее важным. При этом он должен принять во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля применительно к разным местам нахождения запасов.

Аудитор должен ознакомиться с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок инвентаризации, чтобы получить информацию:

• а) о применяемых процедурах контроля, например, при сборе заполненных инвентаризационных ведомостей, учете незаполненных бланков ведомостей, а также подсчете и повторном пересчете запасов;
• б) о порядке определения степени готовности незавершенного производства, определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также материально-производственных запасов, принадлежащих третьей стороне, например, товаров, принятых на комиссию;
• в) о наличии порядка, регламентирующего движение материальнопроизводственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки этих запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, аудитор должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты.

Таким образом, в данном параграфе рассмотрены цели, задачи, информационное обеспечение аудита реализации готовой продукции, а также основные методы сбора аудиторских доказательств, получение которых в ходе аудита процесса реализации, зависит от различных причин указанных выше.