Организация бухгалтерского управленческого учета

Организация управленческого учета предполагает наличие в рабочем плане счетов раздела, содержащего счета управленческого учета. Использование специальных счетов позволяет сохранить коммерческую тайну относительно затрат на производство, рентабельности и других показателей по видам продукции.

В теории бухгалтерского управленческого учета и на практике применяют один из двух вариантов организации бухгалтерского управленческого учета и его связи с системой финансового учета: двухкруговая (автономная) и однокруговая (интегрированная).

При однокруговом (интегрированном) варианте финансовая и управленческая бухгалтерии не разделяются. В единой системе бухгалтерских записей отражаются все факты хозяйственной деятельности и производственные затраты по местам возникновения, носителям, центрам ответственности, а также выпуск и продажа продукции. Порядок бухгалтерского учета производственных затрат в интегрированной системе представлен в предыдущих главах работы.

Интегрированная система бухгалтерского управленческого учета характерна для отечественной практики бухгалтерского учета.

При двухгруговом (автономном) варианте системы бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета замкнуты. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческой бухгалтерии — по статьям калькуляции. Взаимосвязь учета расходов по элементам и статьям калькуляции осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов — счетов-экранов.

Для учета затрат финансовой бухгалтерией используются счета, предусмотренные Планом счетов: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 35 «Расходы по обычным видам деятельности», 39 «Остатки материальных ценностей», 90 «Продажи».

По дебету счета 30 «Материальные затраты» отражаются расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету счета 30 характеризует сумму материальных расходов организации по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 30.

По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы начисленной заработной платы персоналу организации в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда». При создании резерва для оплаты отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и других резервов суммы отчислений также отражаются на счете 31. Сальдо по дебету этого счета характеризует сумму расходов организации на данные цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 31. По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленных страховых взносов от заработной платы персонала организации в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сальдо по дебету счета 32 характеризует сумму расходов организации на эти цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 32.

По дебету счета 33 «Амортизация» отражаются суммы начисленной амортизации основных средств, принадлежащих организации, в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Сальдо по дебету счета 33 показывает сумму расходов организации на эти цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 33.

По дебету счета 34 «Прочие затраты» отражаются расходы, входящие в себестоимость продукции, работ, услуг, но не вошедшие в состав других элементов затрат, в корреспонденции с кредитом разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету счета 34 характеризует сумму расходов организации на эти цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету 35 и кредиту счета 34.

Общая сумма расходов по обычным видам деятельности определяется по окончании месяца в разрезе экономических элементов на счете 35 «Расходы по обычным видам деятельности» и переносится на счет 90 «Продажи» записью по дебету счета 90 и кредиту счета 35. Этой записью счет 35 закрывается, а расходы признаются в качестве расходов организации от обычной деятельности.

Применяемые для отражения расходов в разрезе экономических элементов счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 35 «Расходы по обычным видам деятельности» — являются собирательно-распределительными и остатков на конец отчетного месяца не имеют.

Для оценки структуры и обоснованности расходов, контроля и анализа затрат, проведения налоговых расчетов информацию бухгалтерского финансового учета необходимо детализировать. На счетах 30—34 целесообразно выделять субсчета, а также счета третьего и следующих порядков в зависимости от производственной структуры организации и специфики ее хозяйственной деятельности. Например, к счету 30 «Материальные затраты» целесообразно предусмотреть субсчета:

• 30−1 «Сырье и основные материалы»;
• 30−2 «Вспомогательные материалы»;
• 30−3 «Топливо»;
• 30−4 «Энергия»;
• 30−5 «Тара и тарные материалы»;
• 30−6 «Прочие материалы»;
• 30−7 «Запасные части»;
• 30−8 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 30−9 «Строительные материалы»;
• 30−10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Затраты на оплату труда можно детализировать следующим образом:

• 31−1 «Оплата персонала основного производства»;
• 31−2 «Оплата персонала вспомогательных производств»;
• 31−3 «Оплата персонала обслуживающих производств»;
• 31−4 «Оплата управленческого персонала» и др.

Группировка информации счета 33 «Амортизация» может осуществляться по следующим направлениям:

• 33−1 «Амортизация основных средств»;
• 33−2 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»;
• 33−3 «Амортизация нематериальных активов» и др.

При отражении прочих затрат, имеющих сложную структуру, целесообразно использование следующих субсчетов:

• 34−1 «Налоги и сборы»;
• 34−2 «Командировки и перемещения персонала»;
• 34−3 «Расходы на рекламу»;
• 34−5 «Представительские расходы»;
• 34−6 «Работы и услуги научно-исследовательских организаций»

и др.

Расходы организации на обычную деятельность не всегда соответствуют полученным ею доходам. Наличие остатков материально-производственных запасов (МПЗ) на конец отчетного месяца вызывает необходимость отражения связанных с ними затрат на специальном счете. В состав остатков включаются материалы, незавершенное производство, готовая продукция.

Для учета остатков материально-производственных запасов используется счет 39 «Остатки материальных ценностей».

Сведения об остатках МПЗ необходимо принимать во внимание при исчислении финансовых результатов деятельности организации. Остатки МПЗ определяются по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция». Сумма этих остатков на конец отчетного периода в соответствующей оценке отражается записью по дебету счета 39 и кредиту счета 90 «Продажи».

Основанием для отражения расходов и доходов от обычной деятельности являются первичные документы, группируемые по различным признакам. В системе финансового учета формируется информация о наличии и движении активов организации с целью определения результатов ее деятельности, а в системе управленческого учета накапливается информация о затратах на производство продукции, фактической себестоимости готовой и проданной продукции.

Для обеспечения взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом применяются счета 30—34, которые используются как отражающие в управленческом учете. В управленческом учете затраты на производство продукции формируются по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита отражающих счетов.

По отражающим счетам системы управленческого учета, формируются затраты по направлениям. В бухгалтерском финансовом учете по дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» показывают общую сумму заработной платы персонала организации, а в бухгалтерском управленческом учете по кредиту одноименного счета — сумму начисленной заработной платы по направлениям производственных затрат (счета 20,25,26).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списывают в соответствии с правилами, установленными учетной политикой организации. Порядок отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с названными расходами, не меняется.

Окончание Результаты производственной деятельности в системе управленческого учета определяются на счете 37 «Результаты производственной деятельности». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость проданной продукции в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция», а по кредиту счета 37 — выручка от продажи продукции в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», который выступает в роли отражающего счета.

Бухгалтерские записи в финансовой и управленческой бухгалтериях, использующих автономную систему учета затрат, представлены в таблице 14.1. Счета, помеченные звездочкой являются отражающими.

Таблица 14.1. Корреспонденция счетов в финансовой и управленческой бухгалтерии с использованием отражающих счетов