Рекомендации по повышению эффективности системы учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ДГК НГРЭС»

Рекомендации по повышению эффективности системы учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ДГК НГРЭС» за 2013 г. выявлены следующие нарушения:

Установлено, что ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 7936 рублей механику Медведеву Н. Г. в апреле 2013 г., а также удержан налог на доходы физических лиц. Данные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.

Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска. По письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).

Согласно нормам Налогового кодекса РФ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению НДФЛ. При этом с компенсации за неиспользованный отпуск не взимаются взносы во внебюджетные фонды.

Предприятию предложено:

произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью:

Д-т 20 «Основное производство» .

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 7 936 руб.;

сторнировать сумму НДФЛ, ошибочно удержанную с суммы компенсации за неиспользованный отпуск:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1031,68 (7936×13%) руб.

доначислить налог на прибыль организации: 7936×20% = 1587,2 руб. и отразить записью:

Д-т 99 «Прибыли у убытки» .

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1587,2 руб.

подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2013 год, доплатить налог и пени.

Установлено, что не была оплачена работа в выходные дни в июне 2013 года слесарю Михееву Н. Д. График Михеева — пятидневная рабочая неделя. Из-за мелкой аварии на производстве Михееву пришлось работать два выходных. Оклад составляет 11 500 руб. В июне 21 рабочий день.

Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.

— Оплата за июнь составляет:

Премия: 1725 руб.

Районный коэффициент: 11 500*70%= 8 050 руб.

Северные надбавки: 11 500*80%= 9 200 руб.

Итого: 11 500+1725+8050+9200=30 475 руб.

• — Сумма заработной платы в выходные дни:
  • 30 475/21 дн.*2*2 дн.=5 804,76 руб.
• — Таким образом, заработная плата слесаря Михеева Н. Д. за июнь 2013 года составляет:
  • 30 475+5804,76=36 279,76 руб.

Предприятию предложено:

— доначислить заработную плату:

Д-т 20 «Основное производство» .

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 5 804,76 руб.

— удержать НДФЛ из доначисленной заработной платы:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 754,62 руб. (5804,76*13%).

• — подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;
• — сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли у убытки» .

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1160, 95 руб. (5804,76*20%).

• — написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода
• 3) Было установлено, что неверно рассчитана доплата за замещение временно отсутствующего работника в августе 2013 г. Максимовой Н. И. Сумма доплаты составила 4 913 руб.

Обязанности были возложены за работника, направленного в командировку — бухгалтера Нестеровой Н. И., оклад которой составляет 13 000 руб. Доплата за замещение полагается в размере 40% от должностного оклада. Бухгалтер Максимова замещала бухгалтера Нестерову с 26 августа до 14 сентября.

Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.

Пересчитано начисление доплаты бухгалтеру Максимовой Н. И.:

— доплата за замещение временно отсутствующего работника:

Размер доплаты за месяц составит: 13 000*40%=5200 руб.

За август (5 рабочих дней): 5200/22*5=1 181,9 руб.

За сентябрь (10 рабочих дней): 5200/21*10=2 476,2 руб.

Итого сумма доплаты: 1181,9+2476,2=3 658,1 руб.

Предприятию предложено:

— внести исправления в бухгалтерский учет, сторнировать излишне начисленную доплату:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» .

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1254,9 руб. (4913 -3658,1).

— сторнировать удержанный из этой суммы НДФЛ (1254,9×13%).

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 163,14 руб. (1254,9×13%).

• — подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;
• — сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли у убытки» .

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 250,98 руб. (1254,9×20%).

• — написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода.
• 4) Было установлено, что в октябре 2013 года начальнику отдела кадров Смирновой М. И ко дню юбилея в качестве подарка были выплачены денежные средства в размере 20 000 руб. В бухгалтерии были сделаны следующие записи:
  • — Выплачены денежные средства в качестве подарка:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

К-т 50 «Касса» — 20 000 руб.

— Выданные денежные средства отражены в составе прочих расходов:

Д-т 91.2 «Прочие расходы» .

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 20 000 руб.

Однако в целях исчисления налога на прибыль стоимость подарков к юбилею работников не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поскольку выплаченная работнику сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Полученная работником сумма, за вычетом 4000 руб., является его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 т. 217 НК РФ).

Предприятию предложено:

— Ввести исправления в бухгалтерский учет, отразить постоянное налоговое обязательство:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» .

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 4000 руб. (20 000 руб.*20%).

— Отразить удержание НДФЛ с заработной платы работника:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2 080 руб. ((20 000−4 000)*13%).

Таким образом, все выявленные нарушения можно свести в таблицу (таблица 5).

Таблица 5 Нарушения, выявленные при контроле расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ДГК НГРЭС» за 2013 год.

Это только выявленные нарушения по расчетам с персоналом по оплате труда. Для более эффективного учета оплаты труда в бухгалтерском учете и контроль за его начислением и удержаниями на предприятии будет целесообразным организовать комитет по аудиту и снять обязанности по контролю с главного бухгалтера, у которого не достаточно времени для внутреннего контроля. Организованный комитет по аудиту в ходе своих проверок и выявлении нарушений будет разрабатывать мероприятия по их устранению, что приведет к оптимизации системы контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Рекомендации по организации комитета по аудиту предложены в следующем параграфе данной дипломной работы.