Проведение аудита капитала

Аудит собственного капитала следует начинать с проверки учредительных документов. В процессе проверки подлежат изучению организационные документы:

• 1) устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке;
• 2) учредительный договор организации;
• 3) реестр акционеров;
• 4) выписки из протоколов решений Совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей;
• 5) приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
• 6) переписка с учредителями и акционерами;
• 7) внутренние положения и другие документы внутренней регламентации.

При проверке следует установить соответствует ли организационно-правовая форма и структура организации Гражданскому кодексу РФ.

В учредительных документах юридического лица должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму.

В процессе аудита следует проверить наличие: свидетельства о государственной регистрации (в том числе новой редакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения); протокол собрания учредителей; свидетельства о регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам, в соответствующих внебюджетных и экологических фондах; реестра акционеров.

Следует изучить, какими видами деятельности занимается общество, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в зарегистрированном уставе общества. Необходимо помнить, что некоторые виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии (разрешения), то проведенные операции по этим видам деятельности считаются недействительными.

При проверке аудитор должен установить размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они должны внести в счет вкладов в уставный капитала; предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов; порядок распределения чистой прибыли предприятия. Проверяя учредительные документы, нужно проследить, как формируются средства уставного капитала общества, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (до регистрации общества 50% уставного капитала, а остальные 50% - в течение года).

Необходимо проследить, чтобы величина уставного капитала не была ниже установленного в законодательном порядке минимального размера. В этой связи необходимо обратить внимание на наличие зарегистрированных изменений к уставу общества.

Необходимо проверить провело ли акционерное общество государственную регистрацию выпущенных акций в соответствующих финансовых органах РФ. Регистрация ценных бумаг осуществляется в соответствии с требованиями инструкции Минфина России от 03.03.92 г. № 2 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации» (в ред. писем Минфина РФ от 04.02.93 N 7, от 15.11.93 N 132, от 01.08.95 N 05−01−05). Выпуск ценных бумаг с нарушением установленного порядка регистрации может быть признан недействительным, а перечисление средств в уставный капитал — неправомочным.

Акционерное общество обязано обеспечить ведение реестра акционеров в течение месяца со дня государственной регистрации общества. При смене владельцев акций в случае отсутствия реестра акционеров затруднительно подтвердить правомерность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных со сменой акционеров. Общество с числом акционеров-владельцев обыкновенных акций более пятисот обязано поручить ведение и хранение реестра акционеров общества специализированному регистратору. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие договору на ведение реестра акционеров.

При учреждении общества все его акции должны являться именными и размещаться среди учредителей, что целесообразно проверить с использованием реестра акционеров. В случае если в уставе содержатся ограничения относительно количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, необходимо убедиться в их соблюдении. Если в отчетном периоде производилось увеличение капитала путем дополнительного выпуска акций, целесообразно проследить, чтобы выпуск осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в уставе. Требует внимания соотношение номинальной стоимости привилегированных акций и общей величины уставного капитала, которое не должно превышать 0,25 и должно выполняться во всех случаях, в том числе, если имело место изменение величины уставного капитала.

Приступая к проверке уставного капитала, аудитор должен удостовериться в равенстве суммы, показанной организацией в форме № 1 отчетности «Бухгалтерский баланс» по статье «Уставный капитал», размеру капитала, зафиксированному в уставе. О необходимости отмеченного равенства свидетельствуют требования Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, согласно которым по статье «Уставный капитал» баланса показывается величина уставного капитала организации в соответствии с учредительными документами. Таким образом, сразу же после регистрации общества по кредиту счета 80 «Уставный капитал» должна быть показана сумма, соответствующая размеру капитала, предусмотренного уставом.

Такое равенство должно соблюдаться и в том случае, если общим собранием акционеров было принято решение об изменении величины уставного капитала. Это связано с тем, что запись в бухгалтерском учете, корректирующая размер уставного капитала, производиться на основании соответствующих изменений, внесенных в учредительные документы организации, с одновременной регистрацией в органе исполнительной власти.

Следует также проверить выполнение других необходимых тождеств. Так, организацией должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-1 (ОТ). Результаты проверки показателей содержащихся в других отчетах, обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-2 (ОТ).

Поскольку организация составляет отчет на основании данных бухгалтерского учета, то суммы должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 80 по состоянию на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной книге и журнале-ордере № 12. Путем сопоставления остатков и оборотов по счетам Главной книги с аналогичными показателями журнала-ордера № 12 производится проверка тождественности показателей Главной книги и регистров синтетического учета. Проверяемый период фиксируется в плане проверки. Результаты общаются в рабочем документе аудитора формы РД-3 (ОТ).

В ходе проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчета и счетам аналитического учета. Информация по аналитическому учету содержится в карточках и ведомостях. Результаты проверки отражаются в рабочем документе аудитора формы РД-4 (ОТ).

С процедуры проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета начинается аудит всех составляющих собственного капитала. Рабочие документы аудитора, заполняемые на этой стадии аудита, применяются и для проверки тождественности показателей всех остальных частей собственного капитала.

Проверке подвергаются первичные документы с целью определения правильности их оформления. Целесообразно также выяснить соответствие: дат и сумм, отраженных в приходных кассовых ордерах и кассовой книге по денежным средствам, поступившим в счет оплаты акций; дат и сумм, отраженных в учетных регистрах на соответствующих счетах бухгалтерского учета и первичных документах, подтверждающих фактическое поступление денежных средств и имущества в счет оплаты акций.

Проверяемые первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1 (ОФ) следующим образом:

документы, по которым выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочем документе аудитора по всем его графам;

документы, по которым нарушения не выявлены и (или) по которым у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочем документе аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров, и даты составления. В графе 7 рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».

При проверке правильности оформления первичных документов при формировании уставного капитала объектами проверки выступают документы, подтверждающие факт взноса в уставной капитал денежных средств, имущества и нематериальных активов.

Поступление взносов учредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др. Так по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет денежных сумм.

Используя информацию актов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступление нематериальных активов, и дебетовые обороты по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы «, 04 «Нематериальные активы», определяют стоимость переданного оборудования, зданий, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность. На основании данных актов о приеме материалов, товарно-транспортных накладных, счетов по учету производственных запасов (10 «Материалы») выясняют стоимость поступивших материальных ценностей.

Каждый вклад подтверждается документально, где обязательно должна быть ссылка на формирование уставного капитала. Кроме того, отдельные виды средств, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, должны подтверждаться документами, показывающими личную собственность учредителей — физических лиц. К таким средствам относятся, например, приватизированная квартира, земельный участок, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т. п.

Особое внимание следует обращать на техническую сторону регистрации нематериальных активов, вносимых учредителями. В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с участием экспертов. В некоторых случаях, не согласуя это со всеми учредителями, такую часть собственности, принадлежащую отдельным физическим лицам, оценивают не по ее реальной стоимости, а во много раз больше. Поэтому необходимо установить, каким образом производилась оценка интеллектуальной собственности. Поступление нематериальных активов должно производиться в форме соответствующей документации. Это могут быть документы, описывающие какую-либо информацию, промышленный рисунок, рецептуру и т. п. При этом в обязательном порядке должен составляться документ, фиксирующий факт поступления в организацию нематериальных активов и срок их амортизации.

Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал общества являются:

• 1) для денежных средств — дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесения в кассу;
• 2) для основных средств, материальных и нематериальных активов — дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов.

Полнота внесения вкладов учредителей в уставный капитал контролируется путем сопоставления его размера, зафиксированного в учредительных документах и числящегося на счете 80 «Уставный капитал», с величиной задолженности по счету 75 «Расчеты с учредителями». В целях систематизации результатов контроля составляется рабочий документ аудитора РД-1 (УК). В приложении приводится пример заполнения этого документа.

Кроме того, необходимо убедиться в достоверности данных, отраженных в «Бухгалтерском балансе» по строке «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал». Для этого следует использовать журнал-ордер № 8 (по кредиту счета 75), ведомости № 1 и 2, Главную и кассовую книги, а также документы, подтверждающие факт оплаты акций (выписки банка и объявления о взносе денег на расчетный счет организации, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества и др.). В этих целях необходимо сопоставить данные различных учетных регистров, используя первичные документы и проверить, таким образом, обоснованность записей в бухгалтерском учете. Так, необходимо проследить тождественность:

• 1) дебетового сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал», отраженного в Главной книге, в журналеордере № 8 и по строке 244 «Бухгалтерского баланса»;
• 2) сумм, отраженных в Главной книге по дебету счетов учета денежных средств и других активов (01, 04, 08, 10, 50, 51, 52, 58 и некоторых других) с кредита счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал», и кредитового оборота по указанному субсчету к счету 75.

Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса.

Если в течение отчетного периода имело место изменение величины уставного капитала, то такие операции подвергаются тщательному контролю. Основная задача аудитора в этом случае сводится, прежде всего к выяснению правомерности таких изменений, а также правильности и своевременности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут проводиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Решение об изменении уставного капитала принимается высшим органом управления — общим собранием акционеров. Если же решение было принято советом директоров, то необходимо убедиться в том, что ему принадлежит такое право в соответствии с уставом или решением общего собрания акционеров.

Для проверки целесообразно использовать устав общества, зарегистрированные изменения и дополнения к нему, протоколы общих собраний акционеров или (и) выписки из них, выписки решений совета директоров, а также отчетность общества.

Поскольку изменение капитала всегда связано с внесением соответствующих изменений в устав, которые приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, необходимо проследить, чтобы бухгалтерская запись по счету 80 была произведена не ранее этого момента и, следовательно, в отчетности была показана сумма капитала, соответствующая уставу.

При увеличении уставного капитала путем дополнительного размещения акций необходимо проследить, чтобы их выпуск производился в пределах установленного уставом количества объявленных акций. Если дополнительное размещение осуществляется не первый раз, то возможное к размещению количество будет определяться как разница между числом, объявленных в уставе акций определенных категорий и видов. Выпуск в большем количестве допускается только в том случае, если общим собранием акционеров наряду с решением об изменении величины уставного капитала было принято решение об увеличении количества объявленных акций, т. е. были внесены изменения в устав общества. Следует заметить, что решение об увеличении количества объявленных акций может быть принято только общим собранием акционеров, в связи с чем, осуществляя аудит, необходимо уточнить итоги голосования. При проверке следует привлекать информацию, содержащуюся в уставе и соответствующих изменениях и дополнениях к нему, реестре акционеров, проспекте эмиссии, протоколах общих собраний акционеров.

Если обществом в отчетном периоде производилось уменьшение уставного капитала, необходимо выяснить причину принятия такого решения. В любом случае следует проверить наличие фактов, обязывающих согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» к уменьшению уставного капитала. Необходимо помнить, что общее собрание акционеров не может принимать решение об уменьшении уставного капитала в случае, если его величина может оказаться ниже минимально установленной. Если причиной послужила несвоевременность реализации акций, неоплаченных в установленный срок, то необходимо проверить: производилась ли запись в реестре акционеров; возвращалось ли имущество или другие средства, внесенные в счет оплаты акций до истечения установленного срока; действовало ли общество в соответствии с уставом, требуя (или не требуя) уплаты неустойки за невыполнение обязательств по оплате акций. При уменьшении уставного капитала вследствие несвоевременной реализации акций, выкупленных у акционеров, следует убедиться в том, что общество действительно было вправе их выкупать, поскольку в соответствии со ст. 73 Федерального закона «Об акционерных обществах» существуют некоторые ограничения на приобретение размещенных акций.

Необходимо также установить, что величина чистых активов не меньше размера уставного капитала. Расчет целесообразно провести в таблице, которая будет относить к рабочим документам аудитора и составляется по форме РД-2 (УК).

Аудитору при проверке бухгалтерской учета операций по формированию, уменьшению или увеличению уставного капитала составить рабочий документ аудитора формы РД-1 (Б).

При проверке резервного капитала потребуются следующие документы: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, Главная книга, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», журнал-ордер № 12, карточки аналитического учета резервного капитала.

Аудит резервного капитала начинается с проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. В первую очередь следует проверить увязку показателей разных форм отчетности друг с другом. Суммы по строкам отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 82 «Резервный капитал» по состоянию на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной книге и журнале-ордере № 12. Следующей процедурой аудита резервного капитала будет проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета, соответствия записей в синтетическом и аналитическом учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности акционерного общества. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

При проверке резервного капитала, следует помнить, что акционерные общества должны создавать его в обязательном порядке. Создание резервного капитала должно быть оговорено в уставе общества. Необходимо выяснить соответствует ли требованиям законодательства объем резервного капитала и размер отчислений в него, целевое расходование средств капитала.

Аудитор должен проверить, каким образом происходит начисление резервного капитала. Отчисления в резервный фонд производятся путем ежегодных отчислений определенного процента от чистой прибыли, и этот процент должен быть оговорен в уставе общества. Проверяется правильность расчета отчислений от прибыли в резервный капитал. Для этого начисленную сумму резервного капитала аудитор сопоставляет с суммой по расчету: сумма остающейся в распоряжении акционерного общества прибыли умножается на утвержденный процент отчислений в этот капитал и делится на сто.

Следует учесть, что размер резервного капитала также оговаривается в уставе и составляет определенный процент от уставного капитала. Аудитору целесообразно проследить соблюдаются ли на практике условия, содержащиеся в уставе общества.

При проверке обращается внимание на расходование средств, которое должно быть направлено только на цели, предусмотренные в уставе. Использование средств резервного капитала проверяется сплошным способом.

Проверка правильности отражения операций по счету 82 «Резервный капитал» оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

Для проверки добавочного капитала потребуется следующая документация: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказ об учетной политике, документы по переоценке имущества, документы по безвозмездному получению ценностей, проспект эмиссии акций, Главная книга, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Приступая к проверке необходимо убедиться в тождественности данных приводимых в отчетности общества. Проверяется также правильность и соответствие записей в синтетическом учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности. Аудитор проверяет как ведется аналитический учет добавочного капитала. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Задачей аудита добавочного капитала является проверка правильности и законности создания добавочного капитала за счет следующих источников (проверка взаимоувязана с соответствующими счетами в других разделах рабочих документов):

• 1) прирост стоимости имущества в результате переоценки (проверить правильность переоценки имущества общества, акты переоценки);
• 2) безвозмездное получение имущества от других предприятий и физических лиц;
• 3) за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (проверить проспект эмиссии акций: решение собраний акционеров об объеме эмиссии, факт регистрации и т. д.).

Проверяемые первичные учетные документы организации, которые служат основанием для создания добавочного капитала, записываются в рабочий документ аудитора формы РД-1 (ОФ).

Проверка правильности отражения операций по счету 83 «Добавочный капитал» и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

Средства добавочного капитала должны расходоваться только определенные цели. Соблюдение этого требования также проверяется аудитором.

При проверке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) потребуются следующие документы: учредительные документы, проколы собрания учредителей, кассовые и банковские документы, расчеты начисления фондов, сметы расходования фондов, отчеты, Главная книга, журнал-ордер № 12.

Нераспределенная прибыль отчетного года в бухгалтерской отчетности отражается в двух формах: в форме № 1 по строке 470 и в форме № 2 по строке 190. Нераспределенная прибыль прошлых лет — в трех формах: в форме № 1 по строке 460, в форме № 3 по строке 460 и в форме № 5 по строке 411. Следует учесть, что в форме № 5 по строке 411 на конец отчетного года нераспределенная прибыль прошлых лет суммируется с нераспределенной прибылью отчетного года.

Поскольку данные показатели проводятся в разных формах отчетности, необходимо, в первую очередь проверить, соответствие показателей нераспределенной прибыли. Проведение такой проверки является необходимым еще и потому, что определение суммы нераспределенной прибыли отчетного года при заполнении соответствующих форм отчетности производится по разному: в форме № 2 — расчетным путем, а в бухгалтерском балансе — на основании заключительных записей на счетах бухгалтерского учета 80 и 84 в соответствии с порядком, изложенным в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Следует также проверить ведение аналитического и синтетического учета фондов: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 99 «Прибыли и убытки «записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества. При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

На следующем этапе проверки устанавливают, не допущены ли обществом следующие возможные нарушения:

• 1) не проведена реформация баланса заключительными записями декабря отчетного года;
• 2) не направлены все имеющиеся источники собственных средств на погашение убытков, как прошлых лет, так и отчетного года;
• 3) необоснованно уменьшена валовая прибыль на суммы, направленные на погашение убытка при наличии у организации средств резервного и других аналогичных по назначению фондов;
• 4) не направлены средства чистой прибыли в обязательный резервный капитал;
• 5) неправильно составлен расчет суммы прибыли, освобожденной от налогообложения в связи с ее направлением на покрытие убытков;
• 6) неправильно определены суммы нераспределенной прибыли при отражении её в балансе.

В процессе проверки аудитор должен установить, как распределялась чистая прибыль организации. Выбран ли вариант учета использования чистой прибыли в учетной политике и соответствует ли он законодательству, как создаются и используются фонды.

Проверяя фонды специального назначения, необходимо выяснить правильность начисления этих фондов, целевое расходование средств фондов. Следует иметь в виду, что использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества организации, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета и выплаты дивидендов. Надо иметь в виду, что решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается советом директоров общества. А решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров. Следует также проверить, соответствует ли решение о выплате дивидендов по акциям законодательству, т.к. в этом плане существуют определенные ограничения. Необходимо обратить внимание правильность начисления налога на прибыль при выплате дивиденда.

Проверка правильности отражения операций по счету 99 «Прибыли и убытки» и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

Если у общества имеются целевые финансирование и поступления, аудитор в первую очередь обращает внимание на увязку форм отчетности между собой.

По статье «Целевые финансирование и поступления» аудитор проверяет обороты и реальность сальдо, т. е. неиспользованные остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Исходя из этого, объектами конкретных процедур проверки являются:

• 1) договоры, поручения и соглашения, по которым осуществляется выполнение мероприятий целевого назначения, а также сметы, приложенные к ним;
• 2) правильность и полнота оприходования средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения;
• 3) своевременность выполнения обязательств по выполнению мероприятий целевого назначения;
• 4) правильность ведения аналитического и синтетического учета: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 86 записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества [13].

При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Аудит оформления первичных учетных документов отражается в рабочем документе РД-1 (ОФ).

Проверка правильности ведения бухгалтерского учета по счету 86 «Целевые финансирование «и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

При наличии у общества резервов предстоящих расходов и платежей, аудитор должен убедиться, что порядок образования и их размеры предусмотрены учетной политикой (или учредительными документами) общества. В случае создания резервов без соблюдения этого условия на их сумму необходимо увеличить балансовую прибыль общества.

Аудит резервов начинается с проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Проверяется правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96 «Резерв предстоящих расходов «, а также соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Результаты этой проверки оформляются рабочими документами аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Резервы должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками. Излишне начисленные суммы надо сторнировать, недоначисленные — доначислить.

Особое внимание следует уделить проверке отражения в учете неиспользованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случае недоиспользования ремонтного фонда его остаток переносится на следующий год. Ошибкой будет отнесение неизрасходованной суммы на финансовые результаты. Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и учитывается обществом при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.

Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов «. Если учетной политикой предусмотрено проведение ремонта основных фондов за счет ремонтного фонда, то отнесение затрат по ремонту непосредственно на себестоимость будет рассмотрено как ошибка, приводящая к занижению прибыли.

Правильность составления бухгалтерских проводок по созданию резервов оформляется в рабочем документе аудитора РД-1 (Б).

Выполнение рассмотренных процедур аудита собственного капитала акционерного общества производится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности.

На основе рабочих документов составляются отчетные документы, в которых отражаются все отмеченные нарушения. Отчетные документы используются при составлении аудиторского заключения.