Учет затрат на создание web-сайта

Представленный выше перечень свидетельствует о том, что расходы по созданию web-сайта являются разноплановыми. Причем следует учесть, что результаты многих выполняемых работ подпадают под действие Закона РБ от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 04.01.2003 № 183-З) (далее — Закон № 370-XIII).

От объема предоставленных прав на web-сайт как объект интеллектуальной деятельности будет зависеть отражение вышеназванных операций в бухгалтерском учете.

Вся совокупность прав, принадлежащих авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно Закону № 370-XIII подразделяется на:

• — имущественные: право воспроизведения, право на распространение, право на прокат, право на импорт, право на публичный показ, право на передачу произведения в эфир и иное сообщение (применительно к web-сайту — право на передачу сайта по проводам, кабелю и другим средствам передачи данных), право на переделку и переработку. Данные права являются исключительными, отчуждаемыми и могут принадлежать не только автору, но и другому лицу;
• — неимущественные: право авторства, право на имя, право на защиту репутации, право на обнародование. Права принадлежат только автору и неотчуждаемы, т. е. сохраняются за ним даже после уступки исключительных имущественных прав.

Изначально, с момента создания web-сайта силами самой организации, всем комплексом личных неимущественных и имущественных прав на данный объект обладает автор или работодатель автора. При обращении к организации-разработчику необходимо заключение авторского договора, при этом п. 1 ст.5 Закона № 370-XIII прямо указывает на то, что уступленными считаются только те права, которые ясно указаны в договоре.

Если организация получает исключительные имущественные права на web-сайт, то затраты на его разработку подлежат учету в составе нематериальных активов на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления от 31.03.2003 № 48) (далее — Положение № 118).

Существует мнение, что затраты по созданию web-сайта следует учитывать как расходы на рекламу. У экономистов определенные затруднения вызывает характер размещаемой информации на web-сайте, содержание которой полностью соответствует определению рекламы. Согласно ст. 2 Закона РБ от 18.02.1997 № 19-З «О рекламе» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 28.11.2003 № 249-З) реклама — распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о юридическом или физическом лице, товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим юридическому или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.

При наличии исключительных прав на web-сайт у организации появится возможность получать экономическую выгоду не только от непосредственного его функционирования в сети Интернет, но и от размещения на своем сайте информации сторонних организаций, от передачи права пользования отдельными элементами (программного обеспечения, графического дизайна и др.) сторонним организациям на основании лицензионного (авторского) договора. Именно поэтому затраты на создание и размещение web-сайта нельзя идентифицировать только как рекламные расходы. Затраты по размещению информации на web-сайте при его создании (даже если она носит рекламный характер) будут включены в первоначальную стоимость нематериального актива на основании ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными законами РБ от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.2006 № 188-З), п. 11 Положения № 118, п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128 (в редакции постановления от 09.07.2003 № 1472, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 30.06.2006 № 75) (далее — Инструкция № 128).

Пример. Штатные программисты организации в порядке служебного задания разработали дизайн web-сайта. Расходы на создание web-сайта составили: заработная плата программистов — 1 500 000 руб., отчисления в ФСЗН 35% - 525 000 руб., отчисления на страхование от несчастных случаев 1% - 15 000 руб., амортизация компьютера — 152 550 руб.

Организация заключила авторский договор с организацией-разработчиком на создание web-сайта. В авторском договоре предусмотрена передача всех исключительных прав на разработанный программный продукт организации-заказчику. Стоимость работ составила 1 900 000 руб., в т. ч. НДС 18% - 289 830 руб. Стоимость материалов (CD-диски с информацией, предназначенной для размещения на web-сайте), переданных организации-разработчику, составляет 45 000 руб.