Классификация расходов по экономическим элементам

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народнохо-зяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

• — Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
• — Расходы на оплату труда.
• — Отчисления на социальные нужды.
• — Амортизация основных средств и нематериальных активов.
• — Прочие затраты. [1,13]

Эта группировка является единой для всех организаций. В элемент «Материальные затраты» включается стоимость:

• — приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в сос-тав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходи-мым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
• — приобретенных материалов, используемых при производстве продук-ции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты лабораторного оборудования и других, учитываемых в обороте предметов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
• — работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) также относятся к услугам производственного характера;
• — природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведоч-ным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым; затраты на ре-культивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляе-мых специализированными организациями; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые организацией;
• — приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
• — покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого возду-ха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетичес-кие, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды орга-низации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции, работ, услуг. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции работ услуг стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.
• — потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
• — платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также
• — суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. [1, 15]

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты» в оценке, установ-ленной законодательством, формируется исходя из фактически произведен-ных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку;

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные ра-боты) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, под-лежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты орга-низаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков ма-териальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможно-го использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использова-ния или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

При этом под возвратными отходами производства понимаются остат-ки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов ма-териальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качес-тва исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода, продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. [1, 15].

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также по-путная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в от-раслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам плани-рования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• — по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможно использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
• — по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
• — по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законо-дательством включаются:

• — выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчис-ленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных ок-ладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оп-латы труда;
• — стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты ра-ботникам;
• — выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специа-листов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмот-ренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охра-не труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т. д.;
• — выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в много-сменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т. д.;
• — стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, пи-тания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам органи-заций в соответствии с установленным законодательством порядком бес-платного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бес-платного жилья, коммунальных услуг и прочее);
• — суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на пот-ребительские товары и услуги, предусмотренные законодательством;
• — стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим зако-нодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) установленные законодательством
• — нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на организаций всех форм собственности;
• — оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых от-пусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенса-ция за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, свя-занного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государ-ственных обязанностей;
• — выплаты работникам, высвобождаемым с организаций в связи с их реор-ганизацией, сокращением численности работников и штатов;
• — надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной рабо-ты (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действую-щим законодательством;
• — оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, пре-доставляемого по окончании государственного учебного заведения выпус-кникам, которые получили направление на работу;
• — оплата в соответствии с действующим законодательством учебных от-пусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в ве-черних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в ас-пирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;
• — оплата за время вынужденного прогула или выполнения ниже оплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
• — доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходо-ванные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;
• — разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответ-ствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
• — суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения органи-заций (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологи-ческим условия и вине транспортных организаций;
• — суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государствен-ным организациям;
• — заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от производ-ства по повышению квалификации и переподготовки кадров;
• — оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся сред-них специальных и профессионально-технических учебных заведении, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
• — оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся сред-них специальных и профессионально-технических учебных заведений, рабо-тающих в составе студенческих отрядов;
• — оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за вы-полнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового ха-рактера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выпол-ненную работу производятся непосредственно самой организацией;
• — расходы на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещае-мые Фонду социальной защиты населения в соответствии с действующим за-конодательством;
• — другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным по-рядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, фи-нансируемых за счет других целевых поступлений).

В себестоимость продукции, работ, услуг не включаются следующие выплаты работникам организаций в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

• — премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и це-левых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т. д., сверх размеров, предусмотренных законодательством;
• — материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная по-мощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на коопе-ративное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
• — надбавки к пенсии; единовременные пособия уходящим на пенсию вете-ранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива организации; компенсация удорожания стои-мости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
• — ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для об-щественного питания организации;
• — оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические из-дания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;
• — другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда. [1, 16]

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязатель-ные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд соци-альной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствую-щей продукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, а которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизированной стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражают амортизационные отчисления, как по собственным, так и по арен-дованным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции, работ, услуг относятся:

• — налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюд-жетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым за-конодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);
• — страховые взносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицин-ских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одно-го года и медицинская помощь застрахованным оказывается государствен-ными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, в размерах, установленных законодательством;
• — проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);
• — расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, роуминг, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;
• — проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку погашения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), налогового кредита;
• — плата за регистрацию доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта;
• — оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;
• — оплата услуг по охране имущества, затраты по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, в т. ч. по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;
• — плата за обучение кадров;
• — оплата консультационных, информационных услуг;
• — оплата аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• — затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль;
• — вознаграждения за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;
• — затраты на выплату авторских гонораров;
• — компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных транспортных средств в соответствии с законодательством;
• — затраты на рекламу и маркетинговые услуги;
• — стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в соответствии с законодательством, в т. ч. использованных в процессе проведения сертификационных испытаний на территории иностранных государств;
• — затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации, в порядке, определяемом законодательством;
• — затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
• — оплата работ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов оценки соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;
• — расходы по организованному набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
• — ежемесячные отчисления средств на финансирование работ по капитальному ремонту вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов, уплачиваемых в соответствии с законодательством сверх установленной арендной платы, а также по договорам безвозмездного пользования встроенно-пристроенными нежилыми помещениями, расположенными в жилых домах;
• — лизинговые платежи;
• — командировочные;
• — представительские расходы;
• — отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств;
• — оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т. ч. оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, разработке бизнес-планов развития, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены соответствующие функциональные службы или в должностные обязанности не включено выполнение названных работ;
• — оплата услуг банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в т. ч. разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору (векселедержателю);
• — плата за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, плата за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
• — другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. [1, 17]

Организации в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) предстоящих расходов на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, могут образовывать как резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств сроком на один год, так и ремонтный фонд для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет. Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств определяется исходя из плановой сметы затрат на ремонт. Ремонтный фонд определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями, либо исходя из плановой сметы затрат на ремонт. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции, работ услуг по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции, работ услуг допускается включение их в себестоимость исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции, работ, услуг в составе расходов будущих периодов.