Организация представления бухгалтерской отчётности

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности

Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичность бухгалтерской отчетности» (ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете»). Согласно закону акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом публичность бухгалтерской отчетности, как это сформулировано в ст. 16 «Закона о бухгалтерском учете», заключается не только в ее опубликовании в периодической печати, доступной пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в передаче ее территориальным органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

Частью 1 данной статьи установлена обязанность публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, для следующих категорий организаций:

открытые акционерные общества;

банки и другие кредитные организации;

страховые организации;

биржи;

инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

В отношении указанных категорий юридических лиц необходимо отметить следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 97 ГК РФ открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

В пункте 1 ст. 92 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ) установлено, что открытое общество обязано раскрывать годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность. Согласно п. 2 этой же статьи обязательное раскрытие информации обществом, включая закрытое общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Согласно п. 1.1 названного Порядка публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Пунктом 1.2 Порядка установлено, что публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, который может быть определен уставом общества или решением общего собрания общества.

Как указано в п. 1.3 Порядка, публикация бухгалтерской отчетности производится после:

проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);

утверждения ее общим собранием акционеров.

Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены обе указанные процедуры.

В ст. 8 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (в ред. Федерального закона от 19 июня 2001 г. № 82-ФЗ) установлено, что кредитная организация обязана публиковать по формам и в сроки, которые устанавливаются Банком России, следующую информацию о своей деятельности:

ежеквартально — бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, информацию об уровне достаточности капитала, о величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;

ежегодно — бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках с заключением аудиторской фирмы (аудитора) об их достоверности.

В ст. 8 названного Закона также установлено, что головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) ежегодно публикуют свои консолидированные бухгалтерские отчеты и консолидированные отчеты о прибылях и убытках в форме, порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения их достоверности заключением аудиторской фирмы (аудитора).

Статья 43 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» содержит следующие положения, касающиеся публикации отчетности кредитной организации, отчетности банковских групп и отчетности банковских холдингов:

кредитная организация публикует в открытой печати годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) в форме и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией;

для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковской группы в состав указанной консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на деятельность и решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц;

для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковского холдинга в состав указанной консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) и (или) кредитные организации, входящие в состав банковского холдинга, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц;

головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) не вправе разглашать полученную от иных юридических лиц, входящих в данную банковскую группу (данный банковский холдинг), информацию об их деятельности, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом, либо случаев, вытекающих из задач опубликования консолидированной отчетности.

Указанием Банка России от 14 апреля 2003 г. № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских консолидированных групп» установлен порядок составления, опубликования и представления кредитными организациями, головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп информации о своей деятельности, в том числе:

Состав публикуемой отчетности;

Требования к опубликованию кредитными организациями (банковскими/консолидированными группами) публикуемых форм отчетности;

Требования по составлению кредитными организациями публикуемых форм отчетности;

Требования по составлению головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп годовой консолидированной отчетности;

Порядок представления кредитными организациями, головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп публикуемой отчетности в Банк России.

Согласно п. 1 ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015−1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 172-ФЗ) страховые организации — страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами Российской Федерации, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений.

Пунктом 2 ст. 29 установлено, что опубликование годовых бухгалтерских отчетов должно осуществляться в средствах массовой информации, в том числе распространяющихся на территории, на которой осуществляется деятельность страховщика. Сведения об опубликовании сообщаются страховщиком в орган страхового надзора.

Приказом Минфина России от 21 февраля 1997 г. № 17 утверждены Особенности публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями.

Указанными Особенностями установлено, что страховые организации, независимо от их организационно-правовой формы, при публикации годовой бухгалтерской отчетности руководствуются упомянутым выше Порядком публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденным Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101, с учетом специфики, установленной этими Особенностями.

В российском законодательстве определено правовое положение товарной биржи, фондовой биржи и валютной биржи: под товарной биржей в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РФ от 20 февраля 1992 г. № 2383−1 «О товарных биржах и биржевой торговле» понимается организация с правами юридического лица, формирующая оптовый рынок путем организации и регулирования биржевой торговли, осуществляемой в форме гласных публичных торгов, проводимых в заранее определенном месте и в определенное время по установленным ею правилам;

фондовой биржей согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2002 г. № 185-ФЗ) признается организатор торговли на рынке ценных бумаг, отвечающий требованиям, установленным гл. 3 названного Закона.

Пунктом 2 ст. 11 установлено, что юридическое лицо может осуществлять деятельность фондовой биржи, если оно является некоммерческим партнерством или акционерным обществом; валютная биржа, как определено в п. 11 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», — это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, одним из видов деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком РФ.

Как определено в ст. 1 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», инвестиционный фонд — это находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.

Согласно п. 5 ст. 53 названного Закона бухгалтерский баланс акционерного инвестиционного фонда и баланс имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках управляющей компании паевого инвестиционного фонда подлежат опубликованию в соответствии с требованиями нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ от 27 июня 1996 г. № 13 утверждено Временное положение о предоставлении и опубликовании управляющей компанией паевого инвестиционного фонда информации о деятельности, связанной с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда.

Согласно п. 3.1 указанного Временного положения управляющий фондом обязан опубликовать не позднее 10 апреля следующего за отчетным года заверенный аудитором годовой бухгалтерский баланс имущества, составляющего фонд, заверенный аудитором годовой бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах управляющей компании.

В п. 1 ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (в ред. Федерального закона от 10 января 2003 г. № 14-ФЗ) определено, что негосударственный пенсионный фонд — это особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и договорами об обязательном пенсионном страховании;

деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

В п. 8 ст. 32 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах» установлено, что фонд обязан публиковать годовой отчет о своей деятельности в периодической печати не реже одного раза в год.

В ч. 2 статьи 16 Закона о бухгалтерском учёте установлено, что обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность:

Пенсионный фонд РФ, его представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации;

Фонд социального страхования Российской Федерации, его представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Указанные фонды, как установлено в ст. 144 Бюджетного кодекса РФ, являются государственными внебюджетными фондами Российской Федерации. Согласно ст. 13 Бюджетного кодекса РФ — это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке, предусмотренном Бюджетным кодексом РФ.

В первоначальной редакции ч. 2 данной статьи в числе фондов был указан также Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. В связи с ликвидацией этого государственного внебюджетного фонда из текста статьи согласно Федеральному закону от 10 января 2003 г. № 8-ФЗ соответствующие слова исключены.

Пенсионный фонд Российской Федерации, как указано в п. 1 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122−1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)», образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в Российской Федерации. ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и указанным Положением. ПФР выполняет отдельные банковские операции в порядке, установленном действующим на территории Российской Федерации законодательством о банках и банковской деятельности.

Фонд социального страхования РФ согласно п. 1 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации», управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации. Согласно п. 2 Положения Фонд является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ.

Как установлено в п. 3 Положения, в Фонд социального страхования РФ входят следующие исполнительные органы:

региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации;

центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;

филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.

Постановление ФСС РФ от 05.01.1995 № 1 «Об утверждении Положения об отделении Фонда социального страхования Российской Федерации» утратило силу в связи с изданием Постановления ФСС РФ от 06.04.2004 № 32 «О признании утратившим силу Положения об отделении Фонда социального страхования Российской Федерации».

В соответствии с п. 1.1 Положения об отделении Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФСС России от 5 января 1995 г. № 1, отделение Фонда социального страхования РФ является исполнительным органом Фонда и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, постановлениями, распоряжениями, иными решениями Фонда и настоящим Положением. Как установлено в п. 1.2 Положения (в ред. Постановления ФСС России от 17 сентября 1996 г. № 157, отделение Фонда осуществляет оперативное управление средствами социального страхования и переданными Фонду санаторно-курортными учреждениями на территории субъектов Российской Федерации (региональное отделение Фонда) или в отдельных отраслях хозяйства (центральное отраслевое отделение Фонда).

Согласно п. 1.7 Положения отделение Фонда может иметь филиалы и уполномоченных.

Пунктом 1 Устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. № 857 «Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования», определено, что Федеральный фонд обязательного медицинского страхования реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования.

Федеральный фонд согласно п. 3 Устава является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением. В соответствии с п. 4 Устава Федеральный фонд является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, счета в учреждениях Банка России и других кредитных организациях, печать со своим наименованием, штампы и бланки установленного образца.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, как указано в п. 1 Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543−1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год», создается Верховным Советом республики в составе Российской Федерации и правительством республики в составе Российской Федерации, Советом народных депутатов и администрацией автономной области, автономного округа, края, области, города Москвы, города Санкт-Петербурга для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования как составной части государственного социального страхования. Территориальный фонд является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением. Территориальный фонд является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и указанным Положением. Территориальный фонд подотчетен соответствующим органам представительной и исполнительной власти.

Исходя из ч. 2 данной статьи, обязанность публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность может быть установлена иными федеральными законами, нежели данным Законом.

Часть 3 статьи 16 Закона о бухгалтерском учёте определяет содержание публичности бухгалтерской отчетности:

опубликование бухгалтерской отчетности в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности;

распространение среди пользователей бухгалтерской отчетности брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность;

передача бухгалтерской отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. № 399 «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» в целях рационального использования существующих систем сбора и обработки информации на основе бухгалтерской и статистической отчетности и обеспечения ею широкого круга заинтересованных пользователей на Государственный комитет РФ по статистике возложены функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности организаций, расположенных на территории Российской Федерации.

Аналогичные законодательные нормы публичности бухгалтерской отчетности имеют место практически во всех странах, что предусмотрено как Международными стандартами финансовой отчетности, так и Четвертой Директивой ЕС от 25.07.78 г., где в разделе 10 «Публикация» (ст. 47) прямо указано, что «годовая отчетность, утвержденная своевременно, и отчет правления компании вместе с заключением, представленным лицом, ответственным за проведение аудиторской проверки отчетности, должна публиковаться в соответствии с законами государств — членов Сообщества». Так, в Германии требование представления бухгалтерской отчетности в надлежащие органы и ее опубликования нашло отражение в Торговом кодексе (§ 325−329), чтобы обеспечить доступ к отчетности всем имеющимся и потенциальным пользователям, в том числе тем, которые не могут быть проинформированы непосредственно.

В ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлены сроки представления бухгалтерской отчетности. Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам государственной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ст. 14 Закона устанавливает, что отчетным годом для всех российских организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Иные варианты исчисления отчетного года, принятые в мировой практике (с 1 апреля или с 1 июля), в России не применяются. В этой же статье приведена норма о порядке исчисления первого отчетного года для вновь созданной либо реорганизованной организации. Таковым считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года (ранее такая бухгалтерская отчетность называлась периодической).