Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов по основным видам деятельности организации

Учет доходов и расходов по основным видам деятельности Порядок признания и учета доходов в бухгалтерском учете регламентируется положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 32н.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).

В целях бухгалтерского учета торговая организация самостоятельно устанавливает перечень поступлений, признаваемых доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, а также характера деятельности, вида доходов и условий их получения. Порядок признания доходов в бухгалтерском учете торговой организации должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Доходами от обычных видов деятельности торговой организации признается выручка от продажи товаров (п. 5 ПБУ 9/99).

К бухгалтерскому учету выручка от реализации товаров принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на счете 90 «Продажи» .

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Одновременно себестоимость проданных товаров и др. списывается с кредита счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. в дебет счета 90 «Продажи» .

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете ООО «Компания «СТ-Электро» признается по начислению, т. е. в том отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени фактическогопоступления оплаты.

Таким же образом признается выручка в налоговом учете при использовании метода начисления (ст. 217 ПК РФ).

В соответствии со статьей 271 ПК РФ датой признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается дата перехода права собственности на товары (работы, услуги).

Переход права собственности является обязательным условием для признания выручки и в бухгалтерском учете (пп «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Соответственно, при отсутствии документа, подтверждающего факт перехода права собственности на товары, у организации нет оснований для признания выручки от реализации соответствующих товаров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Датой признания доходов от обычных видов деятельности в целях налогообложения считается дата реализации товара.

При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно статье 265 ПК РФ.

Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Организациям, определяющим доходы и расходы по методу начисления, при расчете расходов на производство и реализацию необходимо руководствоваться следующим.

Расходы для целей исчисления прибыли подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

— затраты организации на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

затраты организации на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

• — расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• — суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• — суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, произведенные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, т. е. внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, и убытков, полученных организацией в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В ООО «Компания «СТ-Электро», на основании учётной политики в бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

• — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
• — сумма расходов может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные и другие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Налоговый учет ООО «Компания «СТ-Электро» совпадает с бухгалтерским, все расходы на предприятии делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость приобретенных товаров и транспортные расходы по доставке приобретенных товаров. Все остальные расходы считаются косвенными.