Экономическая сущность учета затрат и себестоимости продукции

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. в свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота — молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство — производство яиц и мяса и т. д. следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные, конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое распределение затрат по их видам.

Кругооборот средств в животноводстве имеет существенные отличия и особенности по сравнению с кругооборотом средств в растениеводстве. Вложение средств в производство в отрасли животноводства так же, как и выход продукции, отличаются значительно большей равномерностью. Вложения средств и их высвобождение из оборота не разграничиваются строго по времени, как это происходит в растениеводстве, так как технологический процесс производства в отрасли животноводства характеризуется значительно большей равномерностью и однородностью операций. Все эти особенности, естественно, не могут не отражаться на организации учета затрат.

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года. Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого объема выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго по времени. Поэтому в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат по этому признаку.

Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат.

Основными задачами учета затрат и выхода продукции в отрасли животноводства являются:

• — Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить строгое разделение затрат по отраслям и видам продукции;
• — Принятие правильных и своевременных управленческих решений, которые способствовали бы получению достоверной информации о данных по затратам, количестве и качестве полученной продукции от животных;
• — Точное разграничение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;
• — Полное и своевременное отражение хозяйственных операции по расходованию материальных затрат и труда животноводов на фермах и в подразделениях организации;
• — Экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств (отраслей) и группам скота;
• — Своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;
• — Контроль за сохранностью поголовья животных путем ежемесячной инвентаризации скота и взвешивания животных для определения точного привеса;
• — Экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве рекомендуют для планирования учета затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства следующие статьи затрат:

• 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
• 2. Средства защиты животных.
• 3. Корма.
• 4. Содержание основных средств, в том числе:
  • а) нефтепродукты;
  • б) амортизация (износ основных средств) ;
  • в) ремонт основных средств.
• 5. Работы и услуги.
• 6. Организация производства и управления.
• 7. Платежи по кредитам.
• 8. Платежи от падежа животных (учет).
• 9. Прочие затраты.

В ФГОУ СПО «Погроминский аграрный техникум» учет ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

• 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
• 2. Корма.
• 3. Содержание основных средств, в том числе:
  • а) нефтепродукты;
  • б) амортизация (износ основных средств) ;
  • в) ремонт основных средств.
• 4. Работы и услуги.
• 5. Организация производства и управления.
• 6. Платежи от падежа животных (учет).
• 7. Прочие затраты.

Данная группировка (классификация) затрат по статьям носит рекомендуемый характер. Она вполне может быть использована в практике учета. Но в нынешних условиях каждая сельскохозяйственная организация может их пересмотреть и выбрать свою группировку затрат по статьям. В связи с этим автор статьи считает целесообразным отметить недостатки данной группировки затрат по статьям и избежать их при установлении перечня статей в процессе разработки учетной политики организации.

Одним из основных недостатков группировки затрат по статьям в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве является то, что статьи затрат по перечню не соответствуют наименованиям элементов затрат. А это не дает возможность перегруппировать статьи затрат в элементы затрат по предприятию. В этих условиях для получения информации о затратах по статьям и по элементам надо вести двойной учет: по статьям в системе аналитических счетов производственного учета, а по элементам — дополнительный учет вне системы бухгалтерских счетов.

Непременным условием достоверности калькуляции является правильное научно — обоснованное определение объектов учета затрат и объектов калькулирование себестоимости продукции животноводства.

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство и т. д.

Скотоводство. Молочный крупный рогатый скот: основное стадо молочного скота (коровы и быки производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада, коровы — кормилицы). Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки — производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме). Буйволы, яки: основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы — производители), животные на выращивании и откорме.

Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным.

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствование учета затрат выхода продукции и калькуляции себестоимости продукции.

Согласно концепции реформирования и привидения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, решение проблемы заключается в реализации двух направлений. Первое — переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед менеджментом предприятий в новых условиях хозяйствования. Второе — создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и принятия на этой основе оптимальных управленческих решений.

Значение себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Она продолжает оставаться основным результатом показателем эффективности производства. Уровень себестоимости отражает все стороны хозяйственной деятельности коммерческой организации. Чем эффективнее используется в хозяйственных процессах экономических ресурсов, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость организации в конкуренции.

Снижение себестоимости для сельскохозяйственных организаций, независимо от их организационно правовой принадлежности — важнейший резерв роста прибыли предприятий и повышение рентабельности. [10].

Вступив в жестокую и суровую реальность рынка, бухучет, как и сама хозяйственная жизнь, меняется вместе с нею. Это относится и к калькуляции. От нее зависит весь дальнейший механизм получения прибыли, сохраняется социально значимый смысл, а не просто тот пропагандистский производственный результат хозяйствования, свойственный бывшей планово регулируемой экономике. Оперирование этим показателем не только раз в году, а в текущем порядке при максимальном использовании его в управлении для принятия важных тактических и стратегических решений приносит ощутимую экономическую пользу.

Значение себестоимости как измерителя затрат по учету выхода продукции необходима база ценообразования и одного из важнейших условий осуществления коммерческого хозяйственного расчета определяет и актуальность методологии калькулирования. [11].

Голованов А. считает, что затраты предприятий — это сумма авансированных средств, используемых в процессе кругооборота от начала до конца без изменения первоначальной величины. Они превращаются в расходы в конце кругооборота при продаже произведенной продукции (работ, услуг). При этом авансированные средства по сумме, равной себестоимости товарной продукции, в связи с передачей активов на сторону покупателя вызывает уменьшение дохода периода; расходы предприятия — это платежи (осуществленные или начисленные к уплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью данных предприятий и уменьшающей доходы. [10].

Способы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции работ и услуг каждое предприятие выбирает самостоятельно в своей учетной политике. С точки зрения полезности получаемой информации для управления хозяйственными процессами наиболее уместным является нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. Поэтому принципы этого метода с производственной стадии кругооборота средств распространяются и на стадии обращения: на изготовление и приобретение материальных ценностей и на процесс реализации.

Перечень калькуляционных статей, действующих в настоящее время, не соответствует требованиям ни МСФО, ни налогового учета. К тому же статьи не разграничивают затраты и расходы, многие их них носят комплексный характер, что не дает возможности в полной мере использовать в управленческом учете нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции [36].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

(ПБУ 10/99, учреждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н², в редакции приказа Минфина РФ от 30декабря 1999 года № 107н) расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• а) расходы по обычным видам деятельности;
• б) операционные расходы;
• в) внереализационные расходы;
• г) чрезвычайные расходы.

По мнению Зелепухина А. И. удовлетворение потребностей населения в продуктах питания в основном за счет отечественного производства и обеспечения продовольственной независимости страны от иностранного импорта предполагает ускоренное развитие животноводства[13].

По мнению Петрова В. П. анализ собственного состояния мясного скотоводства показывает, что отрасль оказалась не подготовленной к резкой смене экономических условий, поскольку обладает низкой степенью устойчивости и чрезмерной зависимостью от монополизма предприятий других отраслей АПК. Наряду с другими причинами это привело к существенной деградации производства мяса.

Решение перспективных проблем развития и повышения эффективности мясного скотоводства в нашей стране необходимо осуществить главным образом за счет интенсивных факторов. В совокупности этих факторов к числу приоритетных, оказывающих существенное воздействие на увеличение производства мяса, относится:

• — улучшение селекционно — племенной работы и интенсификации воспроизводства стада;
• — рациональное организация кормовой базы и полноценное кормление мясного скота;
• — внедрение прогрессивных технологий в мясном скотоводстве.

Таким образом, решение проблемы воспроизводства стада и качественного улучшения породности скота является в современных условиях важным фактором роста производства мяса и повышения эффективности мясного скотоводства [27].