Сущность, классификация и оценка нематериальных активов

«Нематериальные активы (НМА) — являются составной частью необоротных активов. Под нематериальными активами понимают учтенные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно или в течение длительного срока эксплуатации».

Нематериальные активы — это активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. К таковым относятся права, возникающие из: авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных, патентов на изобретения, промышленных образцов, селекционных достижений, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания.

«В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относится имущество, при единовременном выполнении следующих условий:

• 1. Не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
• 2. Может быть идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• 3. Предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• 4. Предназначено для использования в течение длительного периода времени, (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• 5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• 6. Способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• 7. Существует наличие надлежаще оформленного документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.)".

При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов:

I. Объекты интеллектуальной собственности.

II. Отложенные расходы.

III. Деловая репутация организации (фирмы) В состав нематериальных активов не включаются деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

К объектам интеллектуальной собственности относят (в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000) исчерпывающий перечень: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных. Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, исключительные права патентообладателя на селекционные достижения. «Под патентами понимают документы, охраняющие изобретения. Они выдаются компетентными органами, удостоверяющими признание государством новизны технологических решений и потенциальной пригодности изобретений».

К отложенным расходам относят организационные расходы, возникшие в период создания. В их состав ходят затраты по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации, а также связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладов участников (учредителей) в уставный капитал.

«Деловая репутация организации (фирмы) („гудвил“) — это разница между покупной ценой организации и сбалансированной стоимостью ее имущества». Покупатель указанную разницу будет учитывать в составе нематериальных активов. Причем на величину данной разницы оказывают влияние разные факторы: территориальное положение продаваемого предприятия, конкурентоспособность выпускаемой продукции, эффективность работы и др.

Приобретенная деловая репутация организации в бухгалтерском учете амортизируется в течение 20 лет (при этом не более срока деятельности организации), в налоговом учете — исходя из 10 лет (ст. 256−259 НК РФ). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Пример 1: ЗАО «Ремонтно-строительный трест» приобрела предприятие «Тромп-строй» покупной стоимости 110 млн руб., оценочная стоимость составила 100 млн руб. Разница между покупной и оценочной ценой составляет 10 млн руб. — положительная деловая репутация.

Д04 К76 — 10 млн руб. — отражена положительная деловая репутация Д26 К04 — 41 667 тыс. руб. (10 млн./20 лет/12 мес.) — начислена амортизация по положительной деловой репутации.

Оценка нематериальных активов по бухгалтерскому учету происходит по первоначальной стоимости (под которой, в соответствии с ПБУ 14/2000, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

«Предусмотрены следующие методы оценки имущества нематериальных активов:

• 1. Приобретение за плату — в сумме фактических расходов на покупку.
• 2. Полученного безвозмездно — в оценке по рыночной стоимости на покупку.
• 3. Произведенного в самой организации — в сумме фактических затрат на изготовление.
• 4. Принятого к учету в качестве вклада в уставной капитал — по стоимости, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством.
• 5. Полученного в порядке бартерных сделок — в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете".

Рассмотренные мною варианты оценки нематериальных активов при принятии их к учету дают основание считать определяющим из них первоначальную стоимость. При этом, последняя исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Положения гл. 25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете. (В приложении № 1 построена таблица бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов).

«При этом фактическими расходами на приобретение признают:

ь суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

ь суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

ь регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

ь невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

ь вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

ь иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.