Учет внеоборотных активов

Учет основных средств и их амортизации

Организация ведения учета основных средств регулируется следующими нормативными документами:

• 1) ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ;
• 2) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26-н);
• 3) Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. № 359;
• 4) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1;
• 5) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91-н;
• 6) Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
• 7) ГК РФ — гл. 34 «Аренда».

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 для принятия объекта в состав основных средств должны быть одновременно выполнены следующие условия:

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
• в) не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования.

Для учета основных средств в плане счетов предназначен активный счет 01 «Основные средства».

Дебетовое сальдо отражает первоначальную стоимость объектов основных средств, числящихся на балансе предприятия на начало отчетного периода. Оборот по дебету отражает оприходование объектов основных средств, а оборот по кредиту — списание основных средств и ранее начисленной амортизации по выбывшим объектам основных средств.

По счету 01 учет строится в разрезе следующих субсчетов:

• 01−1 «Производственные основные средства основной деятельности (без скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»
• 01−2 «Прочие производственные основные средства»
• 01−3 «Непроизводственные основные средства»
• 01−4 «Скот рабочий и продуктивный»
• 01−5 «Многолетние насаждения»
• 01−6 «Земельные участки и объекты природопользования»
• 01−7 «Объекты неинвентарного характера»
• 01−8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
• 01−9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»
• 01−10 «Прочие основные средства»
• 01−11 «Выбытие основных средств»

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств является акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1). При приобретении зданий и сооружений оформляется акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а) [см.приложение 6].

Изготовленные в организации инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2) или нарядов, в которых даётся характеристика изготовленных объектов.

Списание объектов основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4) [см.приложение 6] и актом о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

Сводным документом по счету 01 «Основные средства» является инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-6а), которая является регистром аналитического учета.

В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Бурятхлебпром» по счету 01 «Основные средства» представлен в таблице 15.

Таблица 15. Журнал хозяйственных операций по счету 01 «Основные средства» за 2011 год.

Рисунок 9 — корреспонденция счетов по счету 01 «Основные средства» за 2011 г.

Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости. Для замены износившихся основных средств хозяйство должно накапливать определенные средства, т. е. суммы износа основных средств должны каким-то путем возмещаться из выручки. Такое накапливание происходит путем систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы называются амортизационными отчислениями.

Ежегодная сумма отчислений зависит от характера самих средств, интенсивности и условий их эксплуатации и ряда других факторов. Для удобства расчетов годовую сумму амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств, которая называется нормой амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 предприятие могут применять 4 способа начисления амортизации:

• — линейный;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ОАО «Бурятхлебпром» применяет линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо отражает сумму раннее начисленной амортизации по основным средствам. Кредитовый оборот фиксирует начисление амортизации, а дебетовый — списание амортизации.

Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу. Организация арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации фиксируется по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 9 «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Журнал хозяйственных операций составлен на основании анализа счета 02.

Таблица 16. Журнал хозяйственных операций по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011 год.

Рисунок 10 — корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011 г.