Основы учета основных средств на предприятии

Понятие, задачи, классификация и оценка основных средств

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учете выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами.

Основные средства — это материальные активы, которые:

• а) используются компанией для производства или поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;
• б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Для объектов основных средств устанавливается срок полезного использования, это:

• а) ожидаемый (расчетный) период использования активов компании;
• б) количество изделий, которые компания предполагает произвести с использованием актива. Другими словами — это период, в течение которого предполагается получение экономических выгод от использования основных средств.

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

• а) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
• б) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств» — дается следующее определение:

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Целью учета основных средств является определение источника основных средств, принадлежащих субъекту, на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является:

• — правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;
• — правильное начисление и отражение в учете суммы износа основных средств;
• — точное осуществление результатов при ликвидации основных средств;
• — контроль над затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего выше задачам, большое значение имеет:

• · научно-обоснованная классификация основных средств;
• · установление принципов оценки основных средств,
• · установление единицы учета предметов основных средств,
• · выбор форм привлеченных документов;
• · выбор форм учетных регистров.

Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

• 1. имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• 2. имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.);
• 3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• 4. имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим признакам. Схематически это можно рассмотреть следующим образом (Схема 1):

Схема 1. Классификация основных средств.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

Иными словами, арендованные — это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» .

К числу арендованных относятся долгосрочные арендуемые основные средства, которые после истечения срока аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены переходят в собственность последнего. Их учитывают, соответственно, на счетах 2411 «Земля», 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2414 «» Транспортные средства", 2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 «Офисная мебель», 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности», субсчет 2 «Долгосрочные арендуемые основные средства» .

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, а по назначению — производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе, не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов коллектива.

По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание, поддающиеся обмеру и подотчету в натуральных измерителях (здания, сооружения машины оборудование).

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

• -земля — количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного пользования» ;
• — здания — архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;
• — сооружения — инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда. Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;
• — передаточные устройства — устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии. Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;
• — машины и оборудование — силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника и прочее оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент;
• — транспортные средства — средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
• — инструмент — механизированные и немеханизированные орудия труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т. п.

Кроме перечисленных к основным средствам относятся:

• — производственный инвентарь и принадлежности;
• — хозяйственный инвентарь;
• — рабочий и продуктивный скот;
• — многолетние насаждения;
• — капитальные затраты по улучшению земель;
• — прочие основные фонды.

Не относятся:

• — предметы, служащие менее 1 года,
• — орудия лова,
• — инструменты целевого назначения,
• — специальная и фирменная одежда и обувь,
• — постельные принадлежности,
• — временные сооружения,
• — молодняк, подопытные животные,
• — многолетние насаждения в питомниках.

На субъектах применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (кроме сельского хозяйства, транспорта и т. д.) позволяет получить данные о их стоимости в каждой отрасли.

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 6 основные средства оцениваются по:

• 1. Первоначальной стоимости;
• 2. Текущей стоимости;
• 3. Балансовой (остаточной) стоимости;
• 4. Стоимости реализации;
• 5. Ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость — стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Текущая стоимость — это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость — это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации.

Стоимость реализации — это стоимость, которой возможен обмен основными средствами между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникших при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

В связи с постоянным изменением цен согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 26 мая 2000 года № 799 «Об отдельных вопросах переоценки основных средств» и Приказу Председателя Агентства Республики Казахстан по статистике от 21 мая 2001 года № 35 «Об индексах увеличения стоимости основных средств» ежегодно производится переоценка или индексация основных средств.

Исходными данными для индексации основных средств является их полная балансовая стоимость, определенная по результатам инвентаризации по состоянию на 1 октября, и коэффициенты увеличения стоимости основных средств (фондов), определенные по среднеотраслевым индексам оптовых цен предприятий. Данный коэффициент установлен Национальным агентством по статистике и доведется до предприятий. Основные средства в результате переоценки в учете и отчетности отражаются по текущей стоимости.

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректирует пропорционально стоимости основных средств. Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 100 000 тенге за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Операции с такими объектами оформляются первичными документами: Приходный ордер и Карточка учета движения основных средств.

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 50 000 тенге в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны быть учтены на счете 2410 «Основные средства» .

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.