Отчет о прибылях и убытках

Значение отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

Основной целью хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики является получение прибыли. В основу исчисления финансового результата положен операционный подход. Он состоит в том, что активы и обязательства принимаются к учету только тогда, когда они являются результатом операций (сделок), и оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию.

Стоимостные изменения не отражаются в системе бухгалтерского учета, если они вызваны изменением уровня цен (инфляцией) или отклонениями от прогнозов.

Основная цель Отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

• 1) оценки эффективности аппарата управления;
• 2) прогнозирования деятельности организации;
• 3) распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
• 4) анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение Отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках представлен развернуто, т. е. в разрезе различных видов деятельности предприятия, то по информации, содержащейся в данной форме отчетности можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При оценке доходности используют такие показатели как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами можно определить разные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках позволяет всем заинтересованным пользователям делать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации, и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

Схема построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике

Рассмотрим более подробно основные сходства и различия отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО и РСУ и О.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг в РСУиО близка по значению к выручке в МСФО. Для расчета выручки в соответствии с МСФО, она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается на стоимость возвращенной продукции и величину скидок покупателям. В российском законодательстве система скидок не предусмотрена (только договорные цены), возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т. е. любые льготы, предоставляемые покупателям, не уменьшают выручку от продажи. Так как размер льгот и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к выручке в МСФО.

Аналогом себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. можно считать себестоимость продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету скорректировать на величину амортизации активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Следует также иметь в виду, что если учетной политикой предприятия не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж, то себестоимость продукции должна быть также уменьшена на сумму общехозяйственных расходов.

Строка «Коммерческие расходы» в российской отчетности соответствует строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам.

Строка «Управленческие расходы» в российской отчетности соответствует строке «Административные расходы» по международным стандартам.

В состав административных расходов входят:

заработная плата и отчисления на социальные нужды административноуправленческого персонала;

некоторые виды налогов. В РСУи О. этому показателю соответствует транспортный налог, земельный налог и т. д.;

прочие административные расходы (за исключением коммерческих).

Не следует путать термин «операционные расходы» в российском законодательстве и международных стандартах. По международным стандартам под операционными расходами понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы. Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда не указывается в отчете о прибылях и убытках. Она более важна для целей финансового анализа, чем для бухгалтерской отчетности. Этому показателю соответствует показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» РСУ и О. В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк. Статья «Текущий налог на прибыль» в каждом стандарте рассчитывается по-своему, исходя из действующего законодательства. Под чрезвычайными событиями в международных стандартах понимаются результаты от операций, носящих необычный характер (стихийное бедствие, кризис в России и т. д.).

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Эта строка аналогична строке «чистая прибыль за период» согласно международным стандартам.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности при составлении отчета о прибылях и убытках Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности является основополагающим при разграничении доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Его суть сводится к тому, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В России принцип начисления является единственным способом признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета, за исключением случаев, когда договором предусмотрено иное.

По общему правилу, установленному ГК РФ, право собственности на товар, а вместе с ним и риск случайной порчи товара, переходит к покупателю с момента передачи ему товара.

Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

• — вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
• — предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;

В случаях, когда из договора купли продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент сдачи товаров перевозчику или организации связи для доставки покупателю.

Датой отгрузки товаров считается день оформления и передачи товаросопроводительных документов (накладных на отпуск материальных ценностей и т. п.). Датой выполнения работ (оказания услуг) является день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено. На дату завершения работ или оказания услуг оформляется акт выполненных работ (акт приемки-передачи работ или услуг).

Если договором поставки определен иной момент перехода права собственности, то выручка может признаваться в Отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором выполнены условия ее признания (оплата, таможенное оформление, приемка груза у транспортной организации и т. п.).

Например, по договору комиссии выручка от продажи продукции, переданной на реализацию комитентом, определяется после получения извещения от комиссионера об отгрузке (продаже) товаров конечному покупателю. В учете комитента товары, переданные на реализацию по договору комиссии, отражаются по статье «Товары отгруженные» и включаются в среднегодовую стоимость для исчисления налога на имущество.

Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, порядок заполнения его статей

Отчет о прибылях и убытках является с 1 января 2013 года отчетом о финансовых результатах. Основание — п. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ.

В основу построения Отчета о прибылях и убытках в России положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких основных разделов.

• 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
• 2. Прочие доходы и расходы.
• 3. Финансовый результат.
• 4. Справочный раздел.

В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи».

Выручка (2110): сумма выручки за продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ (то есть выручка от основных видов деятельности предприятия) за вычетом НДС, данные берутся из счета 90 «Продажи» (кредит 90.1 минус дебет 90.3).

Себестоимость (2120): данные также берутся из дебета счета 90 «Продажи», но нужно исключить коммерческие расходы на продажу, к которым относятся все расходы за исключением транспортно-заготовительных, и управленческие расходы, которые выделены в отдельные строки формы № 2.

Валовая прибыль (убыток): рассчитывается разница между статьями «Выручка» и «Себестоимость».

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Коммерческие расходы (2210): к ним относятся расходы от основного вида деятельности за вычетом транспортно-заготовительных, данные берутся из дебета счета 44 «Расходы на продажу», эти расходы входят также в состав себестоимости на счете 90.

Управленческие расходы (2220): расходы, связанные с управлением организацией: административные, аренда, затраты на содержание персонала, налоги. Для этой строки данные берутся из счета 26 «Общехозяйственные расходы», эти же данные фигурируют по дебету счета 90 в составе себестоимости. Прибыль (убыток) от продаж (2200): определяется по формуле: строка 2100 — строка 2210 — строка 2220.

Доходы от других организаций (2310): если организация вкладывает свои средства в уставные капиталы других предприятий, получает какие-то дивиденды, процент прибыли, то эти доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и их следует отразить в данной строке формы № 2.

Проценты к получению (2320): указываются проценты по различным вкладам, депозитам, займам, облигациям, векселям, которые причитаются организации к получению, кроме доходов от участия в других организациях. Эти данные также можно взять из кредита счета 91.

Проценты к уплате (2330): проценты по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам, займам, подлежащие уплате организацией, данные для заполнения берутся из дебета счета 91.

Прочие доходы (2340): указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту счета 91 за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету счета 91, и не учтенных ранее (строки 2310 и 2320).

Прочие расходы (2350): указываются все прочие расходы, отраженные по дебету счета 91 за вычетом данных строки 2330.

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300): рассчитывается по формуле: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350.

В третьем разделе Отчета о прибылях и убытках раскрывается финансовый резульат.

Текущий налог на прибыль (2410): отражается налог на прибыль за тот отчетный период, за который составляется отчет форма № 2, сформированный на счете 68 «Налоги и сборы».

Строки 2421, 2430 и 2450 заполняются в том случае, если организация исчисляет налог на прибыль по ПБУ 18/02, субъекты малого предпринимательства могут не применять нормы ПБУ 18/02.

Постоянные налоговые обязательств (2421): если при определении налога на прибыль возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то возникшая разница (согласно ПБУ 18/02) называется постоянной разницей, а произведение этой постоянной разницы на ставку налога на прибыль даст величину налога, которая приведет к увеличению уплаты налога на прибыль в бюджет. Эта величина налога, на которую увеличится (или уменьшится) платеж в бюджет из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета, и будет являться постоянным налоговым обязательством, отражается он на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства». Сумму, которую нужно указать в данной графе, можно определить, как разность дебета и кредита этого субсчета.

Отложенные налоговых обязательства, активы (2430,2450): если организация учитывает доходы или расходы по бухучету в одном отчетном периоде, а под налогообложение эти доходы или расходы попадают в последующих отчетных периодах, то эти доходы (расходы) называются по ПБУ 18/02 временной разницей, а величина налога на прибыль на эти доходы (расходы) — отложенными налоговыми обязательствами (активами). Данные для этих строк берутся либо из счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (кредитовый оборот минус дебетовый оборот), либо из счета 09 «Отложенные налоговые активы» (дебетовый оборот минус кредитовый оборот).

Прочее (2460): указывается информация по прочим суммам, оказывающим влияние на прибыль организации (пени, штрафы, доплаты, переплаты по налогу на прибыль).

Чистая прибыль (убыток) (2400): определяется по формуле: строка 2300 — строка 2410 +/- строка 2430 +/- строка 2450 — строка 2460.

Результат от переоценки (2510): строка заполняется только в том случае, если отчет о прибылях и убытках составляется по результатам календарного года, в этой строке отражаются результаты переоценки внеоборотных активов (уценка и дооценка).

Результат от прочих операций (2520): здесь могут быть отражены все те данные, которые еще не были учтены ранее по предыдущим строкам в отчете о прибылях и убытках. Финансовый результат периода (2500): определяется по формуле: строка 2400 +/- 2510 +/- 2520.

Базовая/разводненная прибыль (убыток) на акцию (2900, 2910): заполняется только для акционерного общества.

Заполненный отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и сдается в налоговую инспекцию.

Справочно:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2510): Указывается результат от переоценки внеоборотных активов, который не был отражен по предыдущим строкам Отчета о прибылях и убытках.

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2520): Указывается результат от прочих операций, который не был отражен по предыдущим строкам Отчета о прибылях и убытках.

Совокупный финансовый результат периода (2500): Рассчитывается по формуле: стр.2500=стр.2400+стр.2510+стр.2520.

Базовая прибыль (убыток) на акцию (2900): Заполняется акционерными обществами.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (2910): Заполняется только акционерными обществами, у которых есть конвертируемые ценные бумаги.

Взаимосвязь показателей баланса и отчета о прибылях и убытках Приведем алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (убыток)», который раскрывается в бухгалтерском балансе и формируется в следующей последовательности:

• 1) валовая прибыль (убыток) — разница между выручкой-нетто и производственной (полной или сокращенной) себестоимостью продаж;
• 2) прибыль (убыток) от продаж — разница между валовой прибылью и величиной управленческих расходов и коммерческих расходов: Дт 90 (99) Кт 99 (90);
• 3) прибыль (убыток) до налогообложения — разница между прибылью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами: (±) сальдо по счету 90−9 «Продажи» и (±) сальдо по счету 91−9 «Прочие доходы и расходы»;
• 4) чистая прибыль (убыток) — разница между прибылью (убытком до налогообложения и величиной начисленного налога на прибыль, с учетом списанных на финансовый результат ОНА и ОНО, а также начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства: Дт 99 (84) Кт 84 (99)
• 5) нераспределенная прибыль (убыток) — разница между чистой прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредителям, а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли отчетного года (на покрытие убытков прошлых лет, формирование резервного капитала, изменение уставного капитала и т. п.).

В промежуточной отчетности показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», рассчитанный в Отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице между показателями на начало и конец отчетного периода по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течение года. В годовом балансе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются с учетом решения учредителей о распределении чистойприбыли (убытка), следовательно, увязать показатели формы № 1 и формы № 2 в годовой отчетности не представляется возможным.